【例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等于實(shí)際利率)，并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2×11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。

　　(1)甲公司賬務(wù)處理

　　2×10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)

　　借:長(zhǎng)期借款——乙銀行 10 700 000

　　貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2 700 000

　　2×10年12月31日，計(jì)提和支付利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000

　　貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　借：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 400 000

　　2×11年12月31日，償還本金及最后一年利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000

　　貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000

　　應(yīng)付利息——乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 8 400 000

　　(2)乙銀行的賬務(wù)處理

　　2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)

　　借：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000

　　貸款減值準(zhǔn)備 500 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2 200 000

　　貸：長(zhǎng)期貸款——甲公司——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 10 700 000

　　2×10年12月31日，收到利息

　　借：吸收存款——甲公司 400 000

　　貸：利息收入 400 000

　　2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息

　　借：吸收存款——甲公司 8 400 000

　　貸：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000

　　利息收入 400 000

　　注：將處理中“長(zhǎng)期貸款”科目替換為“貸款”會(huì)更合理、實(shí)用。