【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期分期付息(假定每年1月2日付息)到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。

　　注：講義把教材【例11-3】中“5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券”改為“5年期分期付息到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券”，會(huì)計(jì)處理也有些變動(dòng)。

　　甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

　　首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：

　　100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+ 100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

　　100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　借：銀行存款 100 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 11 671 800(面值——公允價(jià)值)

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000

　　資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800(發(fā)行收款——公允價(jià)值)

　　(2)2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)

　　應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)

　　當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538

　　貸：應(yīng)付利息 6 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 949 538

　　(3)2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000

　　應(yīng)付利息 6 000 000

　　資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800

　　貸：股本 10 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 9 722 262

　　資本公積——股本溢價(jià) 97 949 538

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。