(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　【例題4·單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實際發(fā)行價款為100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為( )萬元。

　　A.9970 B.10000 C.89970 D.89730

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行費用應在負債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分攤;負債成份應承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券(面值、利息調(diào)整) → 負債成份公允價值

　　資本公積——其他資本公積 → 權(quán)益成份公允價值

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券(應計利息)或應付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　轉(zhuǎn)股時：

　　借：應付債券(面值、應計利息、利息調(diào)整) → 轉(zhuǎn)股日

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　銀行存款