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第 九 章　資產(chǎn)減值

　　本章屬于2007年教材新增內(nèi)容，在2007年考題中考查了一道綜合題，分值15分。
　　本章共四節(jié)內(nèi)容：
　　第一節(jié)　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定
　　第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定
　　第三節(jié)　資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理
　　第四節(jié)　商譽減值的處理
　　本章重點、難點：
　　1.可收回金額的確定
　　2.資產(chǎn)組的減值處理
　　3.總部資產(chǎn)的減值及處理
　　4.商譽的減值處理

第一節(jié)　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
　　存貨的減值確定，用存貨的賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較。
　　金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。
　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要涉及到七項資產(chǎn)：
　�。�1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；
　　注意：第四類長期股權(quán)投資（對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資）的減值執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具的確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則，計提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。
　�。�2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；
　　注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題。
　�。�3）固定資產(chǎn)；
　�。�4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
　　注意：消耗性生物資產(chǎn)執(zhí)行《存貨》準(zhǔn)則。
　　（5）無形資產(chǎn)；
　�。�6）商譽；
　�。�7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
　　按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定所計提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。

　　二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定

　�。ㄒ唬┢谀┍仨氝M(jìn)行減值測試的資產(chǎn)
　　1.因企業(yè)合并形成的商譽；
　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
　　對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。
　　除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試。
　�。ǘ�）減值跡象的判斷
　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。
　　1.外部因素
　　從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。
　�。�1）如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；
　　（2）如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
　�。�3）如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
　　折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低。
　　2.內(nèi)部因素
　　從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。
　　（1）如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；
　�。�2）如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
　�。�3）如果企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

2008會計職稱《中級會計實務(wù)》講義8（徐經(jīng)長）