中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題
【例5-7】某年7月末,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回,8月1日開(kāi)始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn),該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量,截至某年7月31日,賬面價(jià)值為37 650 000元,其中,原價(jià)50 000 000元,累計(jì)已計(jì)提折舊12 350 000元。
【答疑編號(hào)11050103:針對(duì)該題提問(wèn)】
甲企業(yè)某年8月1日的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 50 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 12 350 000
貸:投資性房地產(chǎn)——××廠房 50 000 000
累計(jì)折舊 12 350 000
【例5-9】甲企業(yè)擁有一棟辦公樓,用于本企業(yè)總部辦公。20×7年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日,為期5年。20×7年4月15日,這棟辦公樓的賬面余額450 000 000元。已計(jì)提折舊3 000 000元。
假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒(méi)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。
【答疑編號(hào)11050104:針對(duì)該題提問(wèn)】
甲企業(yè)20×7年4月15日的賬務(wù)處理如下:
借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓 450 000 000
累計(jì)折舊 3 000 000
貸:固定資產(chǎn) 450 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 3 000 000
2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換
這種轉(zhuǎn)換方式下,通常公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致,會(huì)產(chǎn)生差額。借記賬戶以公允價(jià)值入賬,貸記賬戶以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),之間的差額處理思路總結(jié)如下:
(1)自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的,差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的,差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
借:投資性房地產(chǎn)――成本 (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)
公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸記資本公積――其他資本公積)(差額,倒擠)
貸:固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))
待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí),將因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收入科目。
【例題1】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),20×7年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開(kāi)發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日,該寫字樓的賬面余額為450 000 000元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)4月15日該寫字樓的公允價(jià)值為410 000 000元,20×7年12月31日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為430 000 000元。20×8年4月租賃期屆滿,甲企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn),并于20×8年6月以460 000 000元出售,出售款項(xiàng)已收訖。
【答疑編號(hào)11050105:針對(duì)該題提問(wèn)】
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
(1)20×7年4月15日
借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 410 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 000 000
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
(2)20×7年12月31日
借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 20 000 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000 000
(3)20×8年6月,出售時(shí)
借:銀行存款 460 000 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 460 000 000
借:其他業(yè)務(wù)成本 430 000 000
貸:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 410 000 000
——××寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 20 000 000
同時(shí),將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。
公允價(jià)值變動(dòng)減值40 000 000元-公允價(jià)值變動(dòng)增值20 000 000元=公允價(jià)值變動(dòng)減值20 000 000元
借:其他業(yè)務(wù)收入 20 000 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000 000
總結(jié):此類題目核算要注意三點(diǎn):
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