第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)
一、會計要素概念和分類
(一)定義:會計要素,是指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。
(二)分類:會計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果(收入、費用、利潤)的會計要素。
二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn)
反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義和特征
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:
(1)企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如:企業(yè)簽訂的合同,在半年后購買產(chǎn)品,在簽訂合同時不確認(rèn)資產(chǎn)。
(2)由企業(yè)擁有或者控制,是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。例如,融資租入的固定資產(chǎn),擁有實際控制權(quán),所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。
(3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力! ±纾幚碡敭a(chǎn)損失,這個項目通常有借方余額,但是在編表時,應(yīng)該先進(jìn)行賬務(wù)處理,不能體現(xiàn)在報表中。日常核算中該科目有余額具有資產(chǎn)的性質(zhì),但是不能作為資產(chǎn)確認(rèn),因為不能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。
對于現(xiàn)在無法確定未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),應(yīng)該對不能帶來或不能確定經(jīng)濟(jì)利益的部分計提減值準(zhǔn)備。例如,如果應(yīng)收賬款30%的部分無法收回,則對于無法收回的30%的部分應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率在50%以上)流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
例1-13:甲企業(yè)為一家高科技企業(yè),于20×7年度發(fā)生研究支出5000萬元。該研究支出盡管能夠可靠地計量,但是很難判斷其能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)有很大的不確定性,因此,不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。(一般計入管理費用)
【答疑編號11010201:針對該題提問】
例1-14:ABC企業(yè)是一家咨詢服務(wù)企業(yè),人力資源豐富,而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但是人力資源的成本或者 價值往往無法可靠地計量。因此,在現(xiàn)行會計系統(tǒng)中,人力資源通常不確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)。
【答疑編號11010202:針對該題提問】
(二)負(fù)債
1.負(fù)債的定義和特征
負(fù)債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債具有以下幾個方面的特征:
(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;
(2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。義務(wù)分為現(xiàn)時義務(wù)和潛在義務(wù),現(xiàn)時義務(wù)又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)(例如,產(chǎn)品質(zhì)量保證費用)。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,并同時滿足以下兩個條件:
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)(與預(yù)計負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí));
(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(1)所有者投入的資本,是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。所以,包括實收資本(股本)和資本公積。
(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中,利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(3)留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。
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