中級會計職稱考試《中級會計實務》整套練習題

　　第四節(jié)　會計要素及其確認

　　一、會計要素概念和分類

　　(一)定義：會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類。

　　(二)分類：會計要素分為反映企業(yè)財務狀況(資產、負債、所有者權益)的會計要素和反映企業(yè)經營成果(收入、費用、利潤)的會計要素。

　　二、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認

　　反映企業(yè)財務狀況的要素包括資產、負債和所有者權益。

　　(一)資產

　　1.資產的定義和特征

　　資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

　　(1)企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。例如：企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產品，在簽訂合同時不確認資產。

　　(2)由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。例如，融資租入的固定資產，擁有實際控制權，所以可以確認為資產。

　　(3)預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力�！　±�如，待處理財產損失，這個項目通常有借方余額，但是在編表時，應該先進行賬務處理，不能體現在報表中。日常核算中該科目有余額具有資產的性質，但是不能作為資產確認，因為不能帶來未來的經濟利益。

　　對于現在無法確定未來經濟利益的資產，應該對不能帶來或不能確定經濟利益的部分計提減值準備。例如，如果應收賬款30%的部分無法收回，則對于無法收回的30%的部分應該計提壞賬準備。

　　2.資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關的經濟利益很可能(概率在50%以上)流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　例1-13：甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于20×7年度發(fā)生研究支出5000萬元。該研究支出盡管能夠可靠地計量，但是很難判斷其能否為企業(yè)帶來經濟利益或者有關經濟利益能否流入企業(yè)有很大的不確定性，因此，不能將其作為資產予以確認。(一般計入管理費用)

　　【答疑編號11010201：針對該題提問】

　　例1-14：ABC企業(yè)是一家咨詢服務企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來經濟利益，但是人力資源的成本或者　價值往往無法可靠地計量。因此，在現行會計系統(tǒng)中，人力資源通常不確認為企業(yè)的一項資產。

　　【答疑編號11010202：針對該題提問】

　　(二)負債

　　1.負債的定義和特征

　　負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

　　(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

　　(2)負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè);

　　(3)負債是企業(yè)承擔的現時義務;現時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。義務分為現時義務和潛在義務，現時義務又可分為法定義務和推定義務(例如，產品質量保證費用)。

　　2.負債的確認條件

　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)(與預計負債聯(lián)系學習);

　　(2)未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。

　　(三)所有者權益

　　1.所有者權益的定義

　　所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

　　2.所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　(1)所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。所以，包括實收資本(股本)和資本公積。

　　(2)直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　(3)留存收益是企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

　　3.所有者權益的確認條件

　　所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

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