四、貨幣計量
(一)貨幣計量的定義
貨幣計量,是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等。
(二)貨幣計量的局限性
以貨幣計量為假設(shè),可以全面反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關(guān)交易、事項。但是,統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷,例如,某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素,如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等,往往難以用貨幣來計量,但這些信息對于使用者決策也很重要,為此,企業(yè)可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補上述缺陷。
補充:會計記賬基礎(chǔ)問題。2007年1月1日執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則,企業(yè)的會計基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政單位的會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動:一類是事業(yè)單位的經(jīng)營活動,以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ);一類是事業(yè)活動,以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)。
第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求包括兩個部分,八個要求。分別為:
首要的質(zhì)量要求:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性;
次要的質(zhì)量要求:實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
將可靠性、相關(guān)性信息質(zhì)量要求與財務(wù)報告目標(biāo)結(jié)合,兩者的關(guān)系為:決策相關(guān)目標(biāo)對會計信息質(zhì)量的要求是相關(guān)性;受托責(zé)任目標(biāo)對會計信息質(zhì)量的要求是可靠性。
可靠性、相關(guān)性是整個會計信息質(zhì)量要求中最重要的兩個要求,由財務(wù)報告的目標(biāo)引申出來的。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂,應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用。
可理解性實際是當(dāng)今會計面臨的重大問題,怎樣將專業(yè)的會計信息提供給社會大眾、非財會人員,使之對其決策有用,會計信息的可理解性顯得尤為重要。所以在財務(wù)報告中不僅僅包括表內(nèi)信息,還包括大量的文字說明。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求:
(一)縱向比較:同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更。
(二)橫向比較:不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比,即對于相同或者相似的交易或者事項,不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告,那么就容易導(dǎo)致會計信息失真,無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。
這個原則清楚說明是經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。大多數(shù)情況下,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟實質(zhì)。但有些情況下,經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不同,我們應(yīng)該按照經(jīng)濟實質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)進行會計核算,例如,融資租入固定資產(chǎn)、合并報表、售后回購、售后回租等。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。
七、謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(不確定)交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
但是,謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負(fù)債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這是會計準(zhǔn)則所不允許的。
具體表現(xiàn):計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告,不得提前或者延后。
在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性:
一是要求及時收集會計信息,即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后,及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;
二是要求及時處理會計信息,即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認(rèn)或者計量,并編制出財務(wù)報告;
三是要求及時傳遞會計信息,即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限,及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者,便于其及時使用和決策。
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