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五、綜合題。
1.甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算,按季計(jì)算匯兌損益。
(1)2004年11月1日向銀行借入用于建造固定資產(chǎn)的專門借款1000萬美元,期限3年,年利率為12%,到期一次還本付息,按季計(jì)提利息。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.00元人民幣。
(2)2004年12月31日,市場匯率為1美元=8.10元人民幣。
(3)2005年1月1日,開始建造固定資產(chǎn),以銀行存款支付外國工程公司工程款200萬美元,當(dāng)日市場匯率為1美元=8.10元人民幣。
(4)2005年3月1日,又以銀行存款支付外國工程公司工程款300萬美元,當(dāng)日市場匯率為1美元=8.15元人民幣。
(5)2005年3月31日,市場匯率為1美元=8.20元人民幣。
(6)2005年4月1日,又以銀行存款支付外國工程公司工程款300萬美元,當(dāng)日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。
(7)2005年6月30日,市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
(8)2005年7月1日,固定資產(chǎn)全部完工可供使用。
(9)2005年9月30日,市場匯率為1美元=8.30元人民幣。
要求:
(1)按季計(jì)提利息并編制計(jì)提利息的有關(guān)會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算各季度末的匯兌差額并編制與匯兌差額有關(guān)的會計(jì)分錄。
2.大華股份有限公司發(fā)行債券及購建設(shè)備的有關(guān)資料如下:
(1)2003年1月1日,經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期一次還本付息債券,票面年利率為6%,發(fā)行價(jià)格為812萬元(發(fā)行費(fèi)用略);發(fā)行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價(jià)采用直線法攤銷。
(2)2003年1月1日,利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為680萬元,增值稅額為115.6萬元,價(jià)款及增值稅已用銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為16.4萬元。
(3)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用的工程物資24萬元(含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,實(shí)際成本3萬元,應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為0.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬元;2003年3月31日,該設(shè)備安裝完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
(4)2005年3月31日,因調(diào)整經(jīng)營方向,將該設(shè)備出售,收到價(jià)款306萬元,并存入銀行。另外,用銀行存款支付清理費(fèi)0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。
要求:
(1)編制該公司發(fā)行債券的會計(jì)分錄(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目);
(2)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值(假定不考慮發(fā)行債券籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入);
(3)計(jì)算該設(shè)備2003年、2004年和2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額;
(4)編制出售該設(shè)備的會計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題。
1.
【正確答案】 D
【答案解析】
借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn),只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置過程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))的購置、建造或者制造過程中的借款費(fèi)用,不能夠予以資本化。
2.
【正確答案】 D
【答案解析】
3月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(87.75+17.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=109.56 (萬元)。
3.
【正確答案】 B
【答案解析】 當(dāng)以下三個條件同時(shí)滿足時(shí),因?qū)iT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)開始資本化:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。
4.
【正確答案】 A
【答案解析】 如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣,如雨季或臺風(fēng)季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓,屬于正常中斷,借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行,不必暫停。
5.
【正確答案】 A
【答案解析】 第一季度專門借款的資本化率=(300×6%×3/12+200×8%×2/12)/(300+200×2/3)×100%=1.65%。
6.
【正確答案】 A
【答案解析】
屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用,在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化,計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本,借記“在建工程”科目,貸記“長期借款”科目。
7.
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)予資本化的利息金額為:[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(萬元)。如果企業(yè)使用除專門借款以外的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的購建活動,則這些其他資金{本題中為80萬元[累計(jì)支出數(shù)總計(jì)880(280+300+100+200)-借款總額800]}所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)納入資本化的范圍。
8.
【正確答案】 B
【答案解析】 該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(1000+2000+2000)+(1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12)×12%+5000×3/12×12%+50=5370(萬元)。
9.
【正確答案】 A
【答案解析】 加權(quán)平均利率=(200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12)÷(200+197)=1.45%。應(yīng)予資本化的利息=150×1.45%=2.175(萬元)。
10.
【正確答案】 D
【答案解析】 由于工程于2005年8月1日至11月30日發(fā)生停工,這樣實(shí)際占用資金的時(shí)間為2個月,應(yīng)該予以資本化的利息=1000×2/12×6%=10(萬元)。
11.
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí),應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬,借記“在建工程”、“原材料”等科目,貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款”科目。企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi),借記“在建工程”、“原材料”等科目,貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。
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