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  B再看投資企業(yè)和被投資單位的稅率對(duì)所得稅費(fèi)用有無(wú)影響。如果投資企業(yè)和被投資單位稅率相同或投資企業(yè)稅率低于被投資單位稅率時(shí),投資企業(yè)無(wú)論采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法核算,都不會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)稅率高于被投資單位稅率時(shí),應(yīng)將“確認(rèn)的投資收益/(1—被投資單位稅率)*(投資企業(yè)稅率—被投資單位稅率)”作為時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整(確認(rèn)的投資收益作為永久性差異,這部分時(shí)間性差異在永久性差異中扣除,同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)增,應(yīng)納稅所得額不變),這時(shí)不論是否追溯調(diào)整也不會(huì)影響“應(yīng)交稅金”數(shù)額。當(dāng)投資企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時(shí),永久性差異和時(shí)間性差異計(jì)算的所得稅金均計(jì)入所得稅費(fèi)用,一增一減,所得稅費(fèi)用影響正好為0。當(dāng)投資企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí),永久性差異計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用,時(shí)間性差異計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入遞延稅款,所以會(huì)存在所得稅影響,這時(shí)還要補(bǔ)作一筆分錄:

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅)

  貸:遞延稅款

  注(2):追加投資日在年度中期,累積影響數(shù)的處理。如果追加投資日在年度中期,計(jì)算出的累積影響數(shù)既包含了對(duì)以前年度凈損益的調(diào)整,又包含了對(duì)當(dāng)年度凈損益的調(diào)整。這時(shí)大家要注意,累積影響數(shù)全部通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”核算,而不要畫(huà)蛇添足,將對(duì)以前年度凈損益的調(diào)整,計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,將對(duì)當(dāng)年度凈損益的調(diào)整。計(jì)入“投資收益”,這是因?yàn)槌霈F(xiàn)了《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則的緣故。比如,企業(yè)按規(guī)定需對(duì)外披露季度報(bào)告,如果2002年7月2日追加投資,如果將累積影響數(shù)中對(duì)“2002年1—6月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“投資收益”,則會(huì)混淆當(dāng)年三季度和前兩個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)然,如果是2002年8月2日追加投資,則可以將累積影響數(shù)中對(duì)“2002年1—6月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”, 對(duì)“2002年7月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“投資收益”。

  2、調(diào)整盈余公積

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

  貸:盈余公積

  如果累積影響數(shù)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),作相反分錄。教材上例題解答沒(méi)有考慮這一步,其實(shí)是不完整的。建議大家考試時(shí)寫(xiě)上,“油多不壞菜”。

  第二,調(diào)整盈余公積

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4920

  貸:盈余公積 4920

  3、將追溯調(diào)整的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目,加上原追溯調(diào)整的“投資成本”明細(xì)科目,確定追溯調(diào)整后的初次投資成本

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(投資成本)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(損益調(diào)整)

  長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

  教材上例題解答沒(méi)有考慮這一步,同樣是不正確的。

  第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 40000

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 40000

  4、計(jì)算追加投資成本

  按“追加投資金額+相關(guān)稅費(fèi)”,作如下分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(投資成本)

  貸:銀行存款

  第四,追加投資

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 1800900(1800000+900)

  貸:銀行存款 1800900

  5、計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額

  股權(quán)投資差額=(追溯調(diào)整后的初次投資成本+追加投資成本)—追加投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益*(原持股比例+追加持股比例)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資差額)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(投資成本)

  ④計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額

  股權(quán)投資差額=1800900-(4500000-400000+400000)×25%=1800900-1125000=675900(元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)675900

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)675900

  6、攤銷(xiāo)追加投資后的股權(quán)投資差額

  攤銷(xiāo)金額=(追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額+追加投資后的股權(quán)投資差額)/(全部攤銷(xiāo)期—追溯期)*當(dāng)年攤銷(xiāo)期

  借:投資收益

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資————某公司(股權(quán)投資差額)

  股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo),由于1999年已經(jīng)攤銷(xiāo)了1年,因此,尚可攤銷(xiāo)年限為9年。

  2000年應(yīng)攤銷(xiāo)額=(64800+675900)÷9=82300(元)

  借:投資收益——股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 82300

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 82300

  7、計(jì)算追加投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益

  投資收益=追加投資后至年末被投資單位當(dāng)年凈損益*(原持股比例+追加持股比例)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(損益調(diào)整)

  貸:投資收益

 、萦(jì)算2000年應(yīng)享有的投資收益=400000×35%=140000(元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整) 140000

  貸:投資收益——股權(quán)投資收益 140000

  1、假設(shè)原例題中,稅法規(guī)定對(duì)于股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)不予稅前扣除,A企業(yè)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算(遞延法或債務(wù)法),其他資料不變。

  則原例題解答③中,

  成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=40000-(7200—7200*33%)=35176(元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 410000

  長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 64800

  長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 40000

  遞延稅款 2376

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 482000

  利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 35176

08年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)預(yù)習(xí)---《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》匯總

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