會計職稱《中級會計實務》習題精講班1-20章

　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　(5)2008年12月31日

　　應確認的投資收益=(972.77+8.64)×5%=49.07萬元，“持有至到期投資—利息調整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投資—利息調整　　　　9.07

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　49.07

　　(6)2009年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　40

　　(7)2009年12月31日

　　“持有至到期投資—利息調整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52= 49.52萬元。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投資—利息調整　　　　9.52

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　49.52

　　(8)2010年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1040

　　貸：持有至到期投資—成本　　　　　　1000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　40

　　【例題9】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

　　要求：(1)編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。

　　(2)計算該可供出售金融資產的累計損益。

　　【答案】

　　(1)編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。

　　①2007年5月購入時

　　借：可供出售金融資產—成本　　　　　490

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　490

　�、�2007年6月30日

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　40(490-60×7.5)

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　40

　　③2007年8月10日宣告分派時

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　12(0.20×60)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　12

　�、�2007年8月20日收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　12

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　12

　�、�2007年12月31日

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動　60(60×8.5-450)

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　60

　�、�2008年1月3日處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　515

　　資本公積—其他資本公積　　　　　20

　　貸：可供出售金融資產—成本　　　　　490

　　可供出售金融資產—公允價值變動　20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　25

　　(2)計算該可供出售金融資產的累計損益。

　　該可供出售金融資產的累計損益=12+25=37萬元。

　　【例題10】2007年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關費用2200元，劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4%。

　　2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

　　2008年1月1日收到債券利息30000元。

　　2008年，乙公司采取措施使財務困難大為好轉。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　2008年1月1日收到債券利息30000元。

　　2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902000元存入銀行。

　　要求：編制甲公司上述經濟業(yè)務的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融資產—成本　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　972200

　　可供出售金融資產—利息調整　　27800

　　(2)2007年12月31日

　　應收利息=1000000×3%=30000元

　　應確認的利息收入=972200×4%=38888元

　　2007年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本= 972200+38888-30000=981088元。

　　應確認減值損失=981088-10000×70=281088元

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　30000

　　可供出售金融資產—利息調整　　　　　8888

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　38888

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　281088

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　281088

　　(3)2008年1月1日

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