【解析】可供出售權益工具發(fā)生的減值損失轉回時要借記“可供出售金融資產”,貸記“資本公積—其他資本公積”,只有債務工具回轉時是通過損益資產減值損失轉回。
【例題7】2007年5月10日,甲公司以620萬元(含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產,另支付手續(xù)費6萬元,5月30日,甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元,2007年8月10日,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日,甲公司仍持有該交易性金融資產,期末每股市價為3.6元,2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。
要求:(1)編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。
(2)計算該交易性金融資產的累計損益。
【答案】
(1)編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。
、2007年5月10日購入時
借:交易性金融資產—成本 600
應收股利 20
投資收益 6
貸:銀行存款 626
、2007年5月30日收到股利時
借:銀行存款 20
貸:應收股利 20
、2007年6月30日
借:交易性金融資產—公允價值變動 40(200×3.2-600)
貸:公允價值變動損益 40
、2007年8月10日宣告分派時
借:應收股利 40(0.20×200)
貸:投資收益 40
、2007年8月20日收到股利時
借:銀行存款 40
貸:應收股利 40
⑥2007年12月31日
借:交易性金融資產—公允價值變動 80(200×3.6-200×3.2)
貸:公允價值變動損益 80
、2008年1月3日處置
借:銀行存款 630
公允價值變動損益 120
貸:交易性金融資產—成本 600
交易性金融資產—公允價值變動 120
投資收益 30
(2)計算該交易性金融資產的累計損益。
該交易性金融資產的累計損益=-6+40+40+80-120+30=64萬元。
【例題8】 A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券,該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2010年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元,實際支付價款為992.77萬元,另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。
要求:編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。
【答案】
(1)2007年1月2日
借:持有至到期投資—成本 1000
應收利息 40(1000×4%)
貸:銀行存款 1012.77
持有至到期投資—利息調整 27.23
(2)2007年1月5日
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
(3)2007年12月31日
應確認的投資收益=972.77×5%=48.64萬元,“持有至到期投資—利息調整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。
借:應收利息 40
持有至到期投資—利息調整 8.64
貸:投資收益 48.64
(4)2008年1月5日
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
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