08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第八章

　　思路：

　　(1)首先考慮是不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)如果是，再考慮是不是具有商業(yè)實質(zhì)，并且公允價值能夠可靠計量。

　　(3)如果能夠可靠計量，并且具有商業(yè)實質(zhì)，以換出資產(chǎn)的公允價值(如果明確說明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠，則用換入資產(chǎn)的公允價值)為基礎(chǔ)來計算換入資產(chǎn)的入賬價值;

　　如果不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但公允價值不能可靠計量，則以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來計算。

　　2.不具有商業(yè)實質(zhì),或者公允價值不能可靠計量

　　如果假定該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，要用換出資產(chǎn)的賬面價值來確定換入資產(chǎn)的入賬價值。注意還要按賬面價值比例計算。

　　例6.教材P156例8-6。

　　注意：

　　1.教材P157第六行、第七行改為：“計算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額;

　　最后兩行改為“計算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額”。

　　2.此題目不具有商業(yè)實質(zhì)，準(zhǔn)則規(guī)定換入資產(chǎn)入賬價值用賬面價值入賬，而且不確認(rèn)損益。

　　教材的處理，形式上確認(rèn)了損益，確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出，但最終又沒有確認(rèn)：其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本=200000元增加企業(yè)利潤，但同時又增加一項營業(yè)外支出200000元。

　　考試時，按教材的做法肯定會給分。

　　如果把轉(zhuǎn)出的原材料直接 貸：原材料 2000000，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 374000，也沒有任何問題，賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2910000

　　無形資產(chǎn) 1746000

　　庫存商品 582000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　 　136000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 　3000000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 　374000

　　同樣乙企業(yè)轉(zhuǎn)出的庫存商品，因為交易不具有商業(yè)實質(zhì)，也沒有必要像教材P158那樣確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，并且同時作為營業(yè)外支出。

　　P158第二筆分錄可以這樣做：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　2064800

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3097200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　 　374000

　　貸：庫存商品 600000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 　 136000

　　無形資產(chǎn) 1800000

　　但是這種做法也有一個問題：會計上沒有確認(rèn)收入，而稅法卻要計算銷項稅額。這是稅法和會計的差異。

　　本章總結(jié)：

　　本章涉及很多內(nèi)容，但并不復(fù)雜。

　　學(xué)習(xí)時可以按照教材給的條件來做，考試時會給分。

　　1.首先要判斷是不是非貨幣性資產(chǎn)交換。要明確什么是貨幣性資產(chǎn)，要明確什么是非貨幣性資產(chǎn)。交換過程中涉及的補(bǔ)價是不是低于25%(不包括等于25%)。

　　2.如果是非貨幣性資產(chǎn)交換，就涉及到確認(rèn)和計量。要明確使用公允價值還是賬面價值。

　　如果具有商業(yè)實質(zhì)，并且能夠取得公允價值，就按公允價值計量：首選換出資產(chǎn)的公允價值，有稅費(fèi)的，再加上稅費(fèi);支付補(bǔ)價的，加上補(bǔ)價(收到補(bǔ)價的，減去補(bǔ)價);有換入存貨的，減去進(jìn)項稅額，確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果換出資產(chǎn)的公允價值不公允，沒有換入的公允，就以換入的為基礎(chǔ)。

　　3.如果不具有商業(yè)實質(zhì)，或者具有商業(yè)實質(zhì)但公允價值不能可靠計量的，要用成本計價，按換出資產(chǎn)的賬面價值計價。換出資產(chǎn)的賬面價值，加上相關(guān)稅費(fèi)，加上支付的補(bǔ)價(減去收到的補(bǔ)價)，再減去進(jìn)項稅額，確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　4.如果換入的資產(chǎn)是多項資產(chǎn)，還要用全部的入賬價值乘以一個比例：

　　如果入賬價值是按公允價值入賬的，就用換入的公允價值比例。

　　如果入賬價值是按賬面價值入賬的，就用換入的賬面價值比例來計算。

2008會計初級職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題匯總

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