A企業(yè)如果把B企業(yè)對(duì)C企業(yè)的投資交換過(guò)來(lái),則A企業(yè)對(duì)C企業(yè)的投資達(dá)到C企業(yè)有表決權(quán)資本的55%,對(duì)C企業(yè)具有控制權(quán)。
這種情況下,換入、換出資產(chǎn)未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值就有比較大的差別,占的比重也比較大,因此這種交換也叫做具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
【07年考題】
下列各項(xiàng)中,能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。
A. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同
B. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同
C. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同
D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性
答案:ABCD
解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):
(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
這其中又包括A、B、C項(xiàng)所說(shuō)的三種情況。
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。即D項(xiàng)所說(shuō)的情況。
4、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,這兩個(gè)條件都滿足,用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
如果這兩個(gè)條件只滿足一個(gè),或者公允價(jià)值、商業(yè)實(shí)質(zhì)都不滿足,則以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例2.教材P152例8-3。
將題目變化一下:
如果此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),雖然貨運(yùn)汽車用途相同,但貨運(yùn)汽車運(yùn)輸?shù)呢浳锊煌a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有所不同,按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值也能可靠取得:未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值都是11萬(wàn)元。
則甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)(2)與原來(lái)一樣
(3)
借:固定資產(chǎn) 110100(110000+100)
貸:固定資產(chǎn)清理 100100
營(yíng)業(yè)外收入 10000
如果此項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),未來(lái)現(xiàn)金流量都是11萬(wàn)元,但兩者公允價(jià)值不同。雙方協(xié)商過(guò)程中,如果甲公司支付補(bǔ)價(jià)1萬(wàn)元。
則甲公司的賬務(wù)處理如下:
(3)
借:固定資產(chǎn) 110100(100100+10000)
貸:固定資產(chǎn)清理 100100
銀行存款 10000(補(bǔ)價(jià))
如果此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),甲公司汽車公允價(jià)值為11萬(wàn)元,乙公司汽車公允價(jià)值為12萬(wàn)元, 甲公司支付乙企業(yè)1萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。
則甲公司的賬務(wù)處理如下:
(3)
借:固定資產(chǎn) 120100(110000+100+10000)
貸:固定資產(chǎn)清理 100100
銀行存款 10000
營(yíng)業(yè)外收入 10000
乙公司的賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn) 110000(120000-10000)
銀行存款 10000
貸:固定資產(chǎn)清理 110000
營(yíng)業(yè)外收入 10000
※小結(jié):
1.如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì),公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,要用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)的,加上補(bǔ)價(jià)(收到補(bǔ)價(jià)的,減去補(bǔ)價(jià));有稅費(fèi)的,再加上稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,要用成本模式計(jì)價(jià)。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),加上支付的補(bǔ)價(jià)(減去收到的補(bǔ)價(jià));有稅費(fèi)的,再加上稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例3.教材P149例8-1。
對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō),如果換出的是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)該確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。如果換出的是一項(xiàng)固定資產(chǎn),如剛才所講,應(yīng)該確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。如果換出的是一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。
例4.教材P150例8-2。
實(shí)際乙公司不應(yīng)該給20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià),支付3萬(wàn)元即可。如果合同規(guī)定就是支付20萬(wàn)元,按教材做法就行了。但如果告訴很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龇ㄒ矐?yīng)該知道。
【07年考題】
企業(yè)對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下,下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是()。
A. 按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
B. 按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C. 按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
D. 按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
答案:B
解析:按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則,這種情況下應(yīng)按照庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
5、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
和單項(xiàng)資產(chǎn)的置換相同,只不過(guò)在確定全部換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以后,還要按照每一項(xiàng)資產(chǎn)所占的比例來(lái)計(jì)算每一項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
比例的確定:
如果確定入賬價(jià)值是按公允價(jià)值入賬的,應(yīng)當(dāng)按照每一項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定。
如果確定入賬價(jià)值是按賬面價(jià)值入賬的,應(yīng)當(dāng)按照每一項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)確定。
1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量
例5.教材P154例8-5。
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