08會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義第二章

注意：材料的可變現(xiàn)凈值的確定，這是本章的一個(gè)難點(diǎn)

　　例2：甲公司期末原材料賬面余額100萬(wàn)元，數(shù)量10噸，每噸10萬(wàn)元。這批原材料專門(mén)用于生產(chǎn)已與乙公司簽訂合約的20臺(tái)Y產(chǎn)品。合同約定，甲公司為乙公司提供20臺(tái)Y產(chǎn)品，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(假設(shè)不考慮增值稅)。為把原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品，還需要進(jìn)一步加工成本95萬(wàn)元。估計(jì)銷(xiāo)售Y產(chǎn)品，每臺(tái)還需花費(fèi)1萬(wàn)元稅費(fèi)。本期期末，市場(chǎng)上原材料價(jià)格下跌到9萬(wàn)元/噸。如果把原材料出售，每臺(tái)還需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元，問(wèn)這批原材料可變現(xiàn)凈值是多少?

　　分析：

　　(1)根據(jù)題目條件可知，原材料已經(jīng)跌價(jià)，但不能用100萬(wàn)或90萬(wàn)減銷(xiāo)售稅費(fèi)作為可變現(xiàn)凈值。需要考慮用原材料生產(chǎn)出的Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。

　　原材料的成本100萬(wàn)，已經(jīng)小于原材料的售價(jià)90萬(wàn)減相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)。

　　產(chǎn)品的成本：材料100萬(wàn)元+進(jìn)一步加工的成本95萬(wàn)元=195萬(wàn)元

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：估計(jì)售價(jià)200萬(wàn)元-銷(xiāo)售稅費(fèi)20*1萬(wàn)元=180萬(wàn)元

　　可以看出，產(chǎn)品的成本也高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值了，材料的期末計(jì)價(jià)不能用材料的成本，需要計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值。

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)200萬(wàn)元-進(jìn)一步加工的成本95萬(wàn)元-銷(xiāo)售稅費(fèi)20*1萬(wàn)元=85萬(wàn)元

　　注意：材料的可變現(xiàn)凈值要用產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi)計(jì)算，不是用材料的售價(jià)9萬(wàn)-材料的銷(xiāo)售稅費(fèi)0.1*10萬(wàn)元來(lái)計(jì)算。

　　(2)如果把題目改變一下：?jiǎn)栠@批材料的期末計(jì)價(jià)是多少?

　　答：材料的期末計(jì)價(jià)就是材料的可變現(xiàn)凈值85萬(wàn)元

　　思考：為什么不用材料的賬面余額100萬(wàn)元?為什么不用材料的售價(jià)9萬(wàn)?

　　因?yàn)楦鶕?jù)剛才分析，不但材料跌價(jià)了，生產(chǎn)出的產(chǎn)品也跌價(jià)了，所以材料期末計(jì)價(jià)要使用材料的可變現(xiàn)凈值。而材料的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi)計(jì)算來(lái)計(jì)算。

　　(3)如果把題目再改變一下：假如甲企業(yè)以前沒(méi)有計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額是多少?

　　答：賬面余額100萬(wàn)元-可變現(xiàn)凈值85萬(wàn)元=15萬(wàn)元

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15

　　如果以前已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，需再補(bǔ)提10萬(wàn)元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　如果以前已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，需沖銷(xiāo)5萬(wàn)元：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　如果是由于原來(lái)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失，現(xiàn)在存貨價(jià)值回升，就應(yīng)該沖銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果不是由于原來(lái)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失，而是又有了其他因素，導(dǎo)致本期存貨價(jià)值回升，那么原來(lái)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備就不能轉(zhuǎn)回。

　　如果存貨是對(duì)外銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性交換等因素，轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金的時(shí)候，不沖減資產(chǎn)減值損失，沖減確認(rèn)的銷(xiāo)售成本。

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