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08會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義第二章

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2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

  第二章 存貨

  第一節(jié) 存貨的確認和初始計量

  一、存貨的初始計量

  注意:不同來源的存貨,計量也是有所不同。故應(yīng)區(qū)分存貨的來源。

  (一)外購的存貨

  ☆ 買價+稅費+其他相關(guān)費用

  買價不包括可以抵扣的增值稅。

  稅金指除增值稅以外的稅。但如果是小規(guī)模納稅人,增值稅應(yīng)計入存貨的入賬價值。

  其他相關(guān)費用:采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用,運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

  注意以下幾點:

  1.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及其他相關(guān)費用

  (1)一般要計入存貨的采購成本。

  (2)如果企業(yè)采購商品的進貨金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

  (3)發(fā)生時也可以先進行歸集,期末再按已銷商品和結(jié)存商品的比例進行分配。

  2.采購過程中發(fā)生的稅金:

  (1)消費稅、資源稅直接計入存貨的成本;

  (2)增值稅:

  一般納稅人所發(fā)生的增值稅,可以抵扣的,計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”進行抵扣。

  小規(guī)模納稅企業(yè)所發(fā)生的增值稅和一般納稅人所發(fā)生的不得抵扣的增值稅,應(yīng)計入存貨的采購成本。

  運輸費*(1-7%)計入存貨成本,7%計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)” 進行抵扣。

  (3)存貨過程中發(fā)生的毀損或短缺,如果是正常的、合理的毀損,應(yīng)計入采購成本;

  如果是非正常的損耗,應(yīng)區(qū)分不同情況進行會計處理:

  ①應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,沖減物資的采購成本;

 、谝蛟馐芤馔鉃(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的損耗,應(yīng)先計入待處理財產(chǎn)損溢。待查明原因后,有賠償?shù)挠嬋肫渌麘?yīng)收款,確實屬于意外災(zāi)害損失的計入營業(yè)外支出或管理費用。

  (二)通過進一步加工而取得的存貨

  其成本由采購成本、加工成本和其他相關(guān)成本

  1.委托外單位加工的存貨

  要注意消費稅的問題,要區(qū)分委托加工的產(chǎn)品收回以后是直接銷售,還是繼續(xù)加工,分別進行處理。

  (1)如果收回后直接出售,支付的消費稅計入委托加工物資的成本;

  (2)如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品,應(yīng)先計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的借方,以后可以抵扣相應(yīng)的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的貸方金額。

  第三節(jié) 存貨的期末計量

  一、存貨的期末計量方法

  (一)成本與可變現(xiàn)凈值概述

  1.成本就是會計計量屬性中的歷史成本(買價+稅費),可變現(xiàn)凈值是以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

  2.影響可變現(xiàn)凈值的因素:

  (1)估計售價

  (2)進一步加工的成本

  (3)銷售的稅費

  3.估計售價的確定:

  √ 有合同規(guī)定,售價為合同價

  √ 沒有合同,售價為市場價

  √ 如果一部分簽訂合同,一部分沒有簽訂合同,簽訂合同的,售價為合同價;沒有簽訂合同的,售價為市場價。

  (二)可變現(xiàn)凈值的確定

  可變現(xiàn)凈值的確定,要區(qū)分存貨的用途。

  如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料,其可變現(xiàn)凈值=估計售價-相關(guān)銷售稅費。注意沒有進一步加工成本的問題。

  如果存貨不能直接出售,需要進一步加工,則需按照估計售價-進一步加工成本-相關(guān)銷售稅費來確認存貨的可變現(xiàn)凈值。

  確認可變現(xiàn)凈值的目的是判斷存貨是否需要計提存貨跌價準備。

  (三)存貨跌價準備的核算

  為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料,應(yīng)該按其生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值比較,判斷其是否需要計提減值準備。

  (1)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料,如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本小于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,就要按材料的成本進行計價。

  假如材料的成本為50萬元,售價為45萬元,不考慮相關(guān)稅費,是否需要計提5萬元減值準備?

  如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬元,產(chǎn)品的售價是160萬元,這時雖然材料的成本已經(jīng)高于材料的售價,但由于其生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本低于產(chǎn)品的售價,所以期末材料仍按成本計價。

  (2)用于生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料,由于價格下跌,材料的成本比售價高,是否需要計提減值準備,還要看用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品。如果生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,期末材料計價時就不能用材料的成本,而要用材料的可變現(xiàn)凈值。

  如上例,假如A材料的成本為50萬元,售價為45萬元。生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本是150萬元,產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是130萬元,這時就要用材料的可變現(xiàn)凈值來計價。材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-進一步加工成本-相關(guān)稅費。

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