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2007年會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)測試題(A)

   五、綜合題(本類題共2題,第1題20分,第2小題22分:共42分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
 。ㄒ唬┘坠臼且患夜煞葜朴邢挢(zé)任公司,所得稅率為33%,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,盈余公積按凈利潤的15%提取,其中法定盈余公積的提取比例為10%,法定公益金為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。 每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日,所得稅匯算清繳日為3月11日。
1.甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司,該商品的賬面成本為2800萬元,(北京安 通學(xué)校提供,歡迎閱讀)售價為3000萬元,增值稅率為17%,消費稅率為10%,丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán),雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組,有關(guān)條款如下:

   首先豁免20萬元的債務(wù);
   以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債,該商品賬面成本為1800萬元,公允售價為2000萬元,增值稅率為17%,甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。
   設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。余款約定延期兩年支付,如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元,則丙公司需追加償付30萬元。
   甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
   丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。

   2.甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門,預(yù)計凈殘值為10萬元,會計上采用5年期直線法折舊口徑,稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元,2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。
   3.甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換,轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元,已提減值準(zhǔn)備40萬元,公允價值為300萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%,雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥,交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。
   4.甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值,假定稅務(wù)上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。
   5.2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷,提醒甲公司作出差錯更正。
   [要求]
   根據(jù)上述資料,完成以下要求。

      作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理;
   作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理;
   作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理;
   作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理;
   作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。

   (二)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造企業(yè),成立于2006年1月1日,自成立之日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的5%提取法定公益金,適用的所得稅稅率為33%。
   2008年2月5日,注冊會計師在(北京安 通學(xué)校提供,歡迎閱讀)對甲公司2007年度會計報表進行審計時,就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問:
   (1)2007年1月,甲公司董事會研究決定,將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成,因此僅將該方法運用于2007年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
   2006年年報顯示,甲公司在2006年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項,即公司于2006年年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2007年12月31日未發(fā)生變動。
   (2)甲公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元,在發(fā)生時作為長期待攤費用處理,并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2006年1月)起分5年攤銷,計入管理費用。
   (3)2007年3月,甲公司為研制新產(chǎn)品,共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費、研發(fā)人員工資等計60萬元,其中研究費用為10萬元,開發(fā)費用50萬元(按新準(zhǔn)則均符合資本化條件),該無形資產(chǎn)于7月1日達到使用狀態(tài),企業(yè)為此支付了律師費用、注冊費用共記10萬元。假定該無形資產(chǎn)沒有殘值,會計上采用了5年期攤銷法,會計部門將所有的研究開發(fā)費用全部作為當(dāng)期費用處理,僅將注冊費和律師費列入無形資產(chǎn)成本,稅法認可此無形資產(chǎn)的會計處理方法。
   (4)甲公司于2006年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入,甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。
   其他有關(guān)資料如下:
   (1)甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。假定稅法規(guī)定:對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失,只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用,按照其實際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣;企業(yè)獲得的捐贈應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。
   (2)甲公司2007年度會計報表審計報告出具日為2008年3月20日,會計報表對外報出日為2008年3月22日。
   (3)假定上述事項均為重大事項,并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。
   (4)預(yù)計甲公司在未來轉(zhuǎn)回時間性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。
要求:
   (1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中,甲公司的會計處理是否正確,(北京安 通學(xué)校提供,歡迎閱讀)并說明理由。
   (2)對于甲公司不正確的會計處理,編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的,合并編制相關(guān)會計分錄,其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的,合并記入“盈余公積”科目。
   (3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果,填寫甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表及2007年度利潤表的相關(guān)項目的調(diào)整金額。
   (答案中的金額單位用萬元表示)

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