相關(guān)鏈接。 新大綱 新教材:07年會計職稱考試用書方案確定
推薦:名師訪談實錄: 準則對2007年會計職稱考試的影響 資產(chǎn)的計稅基礎,是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅,則資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。例如,企業(yè)于20×5年1月1日購入一項固定資產(chǎn),取得時按照會計規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬元,企業(yè)預計該項固定資產(chǎn)的使用年限為8年,稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年,凈殘值為0.會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊,則在取得該項資產(chǎn)當年年末,該資產(chǎn)的計稅基礎為320萬元,即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如,企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費保修,按照會計準則規(guī)定,企業(yè)在銷售商品的期間,在確認銷售收入的同時,應估計該項保修義務的金額,并作為預計負債確認。按照稅法規(guī)定,有關(guān)的保修費用只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除。企業(yè)當期如果按照會計規(guī)定確認了100萬元的預計負債,而該項保修義務預計在以后3年逐期發(fā)生,則按照稅法規(guī)定,有關(guān)的保修費用在實際發(fā)生時可從稅前扣除,即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元,則該項負債的賬面價值100萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬元,其計稅基礎為0.
暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)該差額對未來期間應稅金額影響的不同,暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件,未作為財務會計報告中資產(chǎn)、負債列示的項目,如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時,會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。
可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或是負債的賬面價值大于其計稅基礎時,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益,應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),并減少所得稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時,除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外,還應考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。
除明確規(guī)定不應確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債,并計入所得稅費用。
P301-P302第八節(jié)利潤分配也換成新內(nèi)容。
“利潤分配”科目用法如下:
本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。
企業(yè)(外商投資)還應分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進行明細核算。企業(yè)(中外合作經(jīng)營)在合作期間歸還投資者的投資,應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
利潤分配的主要賬務處理
(一)企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積,借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積),貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
企業(yè)(外商投資)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金,借記本科目(提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金),貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應付職工薪酬”科目。
。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤,借記本科目(應付現(xiàn)金股利或利潤),貸記“應付股利” 科目。
經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議,分配給股東的股票股利,應在辦理增資手續(xù)后,借記本科目(轉(zhuǎn)作股本的股利),貸記“股本”科目。如其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
企業(yè)用盈余公積彌補虧損,借記“盈余公積——盈余公積補虧”科目,貸記本科目(盈余公積補虧)。
企業(yè)(中外合作經(jīng)營企業(yè))在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資,應按實際歸還投資的金額,借記本科目(利潤歸還投資),貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
。ㄈ┠甓冉K了,企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目,借記“本年利潤”科目,貸記本科目(未分配利潤),為凈虧損的,做相反的會計分錄;同時,將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目除“未分配利潤”明細科目外,其他明細科目應無余額。