相關(guān)鏈接。 新大綱 新教材:07年會計職稱考試用書方案確定
推薦:名師訪談實錄: 準(zhǔn)則對2007年會計職稱考試的影響企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費用,借記本科目(交易費用),貸記“銀行存款”等科目。
。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目(應(yīng)計利息)。
對于分期付息、到期一次還本的長期債券,資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)付利息金額,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記本科目(溢折價)。
實際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按實際利率法計算確定的債券折價和交易費用攤銷金額,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出” 科目,貸記本科目(溢折價、交易費用);攤銷的溢價,做相反的會計分錄。
。ㄈ╅L期債券到期,支付債券本息,借記本科目(面值、應(yīng)計利息),貸記“銀行存款”等科目。
同時,應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項長期債券的溢折價和交易費用的金額,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目(溢折價、交易費用);轉(zhuǎn)銷的溢價余額,做相反的會計分錄。
。ㄋ模┌l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價值,貸記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券), 按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前,其所包含的負(fù)債成份,應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時,企業(yè)直接將該項可轉(zhuǎn)換公司債券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的,其賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融負(fù)債”進(jìn)行處理。
當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券)的余額,借記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券),按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分,貸記“現(xiàn)金”等科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息,應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。
P191-P192第三節(jié) 長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容改動很大,
“長期應(yīng)付款”的主要賬務(wù)處理如下:
(一)企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目,按應(yīng)支付的金額,貸記本科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費用”科目。
按期支付價款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
。ǘ┤谫Y租入固定資產(chǎn),在租賃期開始日,應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目,按最低租賃付款額,貸記本科目,按發(fā)生的初始直接費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費用”科目。
按期支付租金時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
P192-P193第四節(jié) 專項應(yīng)付款的核算內(nèi)容改動很大,
“專項應(yīng)付款”的主要賬務(wù)處理如下:
企業(yè)收到資本性撥款時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目,借記“在建工程”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
工程項目完工,形成固定資產(chǎn)的部分,借記本科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分,借記本科目,貸記“在建工程”等科目;撥款結(jié)余需要返還的,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
P193-P215第五節(jié) 借款費用 完全是一套新的理念。建議暫時回避。
企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
借款費用同時滿足下列條件的,才能開始資本化:
。ㄒ唬┵Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;
。ǘ┙杩钯M用已經(jīng)發(fā)生;
。ㄈ槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定:
(一)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
專門借款,是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
(二)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點 的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
借款存在折價或者溢價的,應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額,調(diào)整每期利息金額。
在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
專門借款發(fā)生的輔助費用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。
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