2006中級會計職稱《中級會計實務》講義2

如果把這道題變復雜點，即企業(yè)不是采用余額百分比，而采用的是賬齡分析法，沒有到期的按1％計提，1月到半年的按5％計提，半年以上的按10％計提，等等。一些資料都列出。那么我們要考慮到應收票據(jù)不計提壞賬準備；還有一個要考慮的是應收賬款明細分類賬余額的問題。應收賬款明細分類賬B公司有貸方余額，反映的不是應收賬款，而是表示預收賬款，這個就不計提壞賬準備。除此之外，還有可能預付賬款××公司有借方余額，不能計提。
還可以出現(xiàn)各種題型，如判斷題：與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收賬款不應該計提壞賬準備 （×）————一般不能全額計提壞賬準備，而能計提壞賬準備。
判斷題：與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款不應該全額計提壞賬準備。（×）———一般不能全額計提壞賬準備，如果債務人已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)、資不抵債或嚴重現(xiàn)金流量不足等，此時可以全額計提壞賬準備。
判斷題：存在發(fā)生壞帳可能性的應收票據(jù)，應轉入應收賬款計提壞賬準備（對）。
注意：壞賬準備問題實際有一個延伸，延伸到后面的政策變更、估計變更。如估計壞賬準備的方法的改變、計提比例的改變等屬于估計變更。這些變更一般按未來適應法處理，但是 企業(yè)會計制度規(guī)定，在首次執(zhí)行會計制度的時候，這些變更不按未來適應法來處理，而按追朔調整法來處理。

第五節(jié) 應收債權出售和融資
一、應收債權出售，融資業(yè)務的核算原則
注意：本節(jié)本著實質重于形式的原則去學習。
與應收債權有關的風險和報酬實質發(fā)生了轉移 → 視為出售應收債權 → 確認相關損益（一般計入營業(yè)外收支）
與應收債權有關的風險和報酬實質未發(fā)生轉移 → 實際是質押貸款 → 不確認損益
二、應收債權出售的核算
（一）不附追索權的應收債權的核算
企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構，由于不附追索權，所售的應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售方進行追償。此時，企業(yè)應該將所售應收債權予以轉銷，相應的壞賬準備也應轉出去，甚至原來確認的銷售退回、折扣、現(xiàn)金折讓等，那么也得加以確認考慮。如果實際收到的款項和轉出的債權相關內容并不相等，那么確認出售的損益作為營業(yè)外收支。
例題：見05年教材35頁【例2-7】大致如下：
2004.3.15，甲銷售得銷售價款300000元，增值稅（銷）51000，款項未收，約定2004.10.31付款。2004.6.4將應收賬款出售給中國銀行，價款263250；不附追索權，甲估計銷售退回為23400（增值稅（銷）3400，成本13000），由甲承擔。2004.8.3，實退貨23400元。
出售應收債權時：
借：銀行存款 263250
    營業(yè)外支出 64350
    其他應收款 23400
   貸：應收賬款 351000
注意：確認損益的問題
2004.8.3，退回商品
借：主營業(yè)務收入 20000
    應交稅金——應交增值稅（銷） 3400
   貸：其他應收款 23400
借：庫存商品 13000
   貸：主營業(yè)務成本 13000
（二）附加追索權的應收債權出售的核算
附有追索權，則不能確認損益，相當于對應收賬款質押借款的性質，本質上就是借款，應收債權沒有受到影響，按質押借款的核算原則進行處理。
借：銀行存款
   貸：短期借款
壞賬準備仍然計提，該計息就計息，沒有特別之處，并不轉應收賬款賬面價值，確認損益。