2006中級會計職稱《中級會計實務(wù)》講義2

（一） 壞賬準備的計提
1.壞賬準備計提比例
過去壞賬準備計提比例：按3/1000－5/1000計提
現(xiàn)在壞賬準備計提比例：企業(yè)自己考慮債務(wù)人的情況，自行來進行確定。根據(jù)收回可能性大小，收回的可能性比較大，計提的比例就低一些；收回的可能性比較小，計提的比例就高一些，甚至有可能100％計提壞賬準備。
2.一般不能全額計提壞賬準備的情況。
☆當年發(fā)生的應(yīng)收款項
☆準備對應(yīng)收款項進行重組的
☆與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項
3.全額計提壞賬準備的情況
☆債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)。
☆債務(wù)單位資不抵債
☆債務(wù)單位現(xiàn)金流量嚴重不足
☆由于自然災害導致企業(yè)停產(chǎn)，短期內(nèi)根本沒法償還債務(wù)。
4.計提壞賬準備的范圍
☆應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款→計提壞賬準備
☆若應(yīng)收票據(jù)到期，無法收回，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款→ 需計提壞賬準備
☆預付賬款，到期收不回貨物，預付賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款→ 需計提壞賬準備
5.計提的方法
余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法。
注意：考試常見的是余額百分比法、賬齡分析法；有時也涉及個別認定法，但是銷售百分比法很少涉及。在學習這些方法時，要注意是怎么樣計提壞賬準備：
（1）計提壞賬準備
借：管理費用
   貸：壞賬準備
當發(fā)生壞賬準備時
借：壞賬準備
   貸：應(yīng)收賬款
（2）計提金額的確定（要特別注意）
本期應(yīng)收賬款余額×計提比例，確定的金額并不是我們當期真正計入管理費用的數(shù)額，還得考慮以前期提取、以前期發(fā)生壞賬的問題，也就是說考慮在計提壞賬準備之前的壞賬準備賬戶的余額。
如果貸方余額>計算出來的金額，要沖銷：
借：壞賬準備
   貸：管理費用
如果貸方余額<計算出來的金額，要補提：
借：管理費用
   貸：壞賬準備
如果有借方余額，則計提的金額＝借方余額＋計算出來的金額

舉例：某企業(yè)應(yīng)收款項按余額百分比法計提壞賬準備，計提的比例5％，2002年12月1號，壞賬準備有借方余額3萬元，12月31號應(yīng)收賬款借方余額70萬，應(yīng)收票據(jù)借方余額20萬，其他應(yīng)收款借方余額10萬，問企業(yè)12月31號補提壞賬的數(shù)額。
【解析】本題考到計提壞賬準備范圍，應(yīng)收賬款70萬余其他應(yīng)收款10萬要計提準備金，而應(yīng)收票據(jù)不計提準備金的。另外一考點是（70＋10）×5％計算出來的數(shù)額是不是補提的金額呢。我們說不是，因為壞賬準備有借方余額3萬，因此本期補提的金額＝（70＋10）×5％＋3＝7（萬元）