鄭慶華：2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》解題思路一

1.資料：

AN公司于2002年1月1日用存款119萬元購入BM公司發(fā)行在外的10%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100萬元分派2001年的現(xiàn)金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228萬元購入BM公司發(fā)行在外的20%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。AN公司改用權(quán)益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額1000萬元，2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤160萬元。2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，AN、BM公司的所得稅率均為33%（股權(quán)投資差額分別按10年分?jǐn)偅�不考慮追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對(duì)所得稅的影響）

2.要求：

（1）對(duì)AN公司的初始投資、追加投資編制會(huì)計(jì)分錄；

（2）對(duì)AN公司由成本法改權(quán)益法核算長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整；

（3）計(jì)算2003年度的投資收益，并作會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）2002年1月1日初始投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資——BM公司         120

貸：銀行存款                          120

（2）2002年5月1日BM公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利                     10

貸：長期股權(quán)投資——BM公司           10

（3）2003年1月1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整

①計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬-1000萬×10%＝20萬

②計(jì)算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬¸10＝2萬

③計(jì)算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬´10%＝16萬

④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬-2萬＝14萬

⑤會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）   90 （120萬－10萬－20萬）

——BM公司（股權(quán)投資差額）  18 （20萬－2萬）

——BM公司（損益調(diào)整）      16

貸：長期股權(quán)投資——BM公司                            110

利潤分配——未分配利潤                             14

（4）追加投資：

借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      230

貸：銀行存款                                   230

第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬－（1000萬－100萬＋160萬）×20%

＝18萬

借：長期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）     18

貸：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）            18

同時(shí)：

借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      16

貸：長期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）             16

（1000萬－100萬＋160萬）´30%＝318萬＝90萬＋230萬-18萬＋16萬

（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬¸9＋18萬¸10＝3.8萬

借：投資收益                                   3.8

貸：長期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）          3.8

（6）計(jì)算2003年的投資收益＝180萬×30%＝54萬

借：長期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）        54

貸：投資收益                                       54

二、收入確認(rèn)（各種收入的確認(rèn)和計(jì)量）

1、5月1日，銷售產(chǎn)品100萬元，增值稅率17%，成本60萬元，款未收到，現(xiàn)金折扣條件：5/10，2/20，N/30。對(duì)方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只對(duì)價(jià)款折扣）。

2、5月 2日，銷售產(chǎn)品10萬元，增值稅1.7萬元，款未收到。10日因產(chǎn)品質(zhì)量問題，對(duì)方要求折讓40%，達(dá)成協(xié)議，貨款通過銀行結(jié)算。