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鄭慶華:2005年《中級會計實務(wù)》解題思路一

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還有幾天就要考試了,考生應(yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上,重點掌握以下問題:

一、長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(成本法+權(quán)益法)

二、收入的確認(rèn) (收入的各種類型)

三、日后事項(調(diào)整事項四種類型)

四、債務(wù)重組(混合重組)

五、非貨幣性交易(補價)

六、固定資產(chǎn)(增加、折舊、減值、清理)

 

結(jié)合教材相關(guān)部分,一定要特別熟練!下面是部分例題,供學(xué)習(xí)參考:

 

一、長期股權(quán)投資成本法改權(quán)益法

(一)化新股份有限公司(本題下稱化新公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,所得稅稅率33%,不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。化新公司對應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷;鹿2003年至2006年與投資有關(guān)的資料如下:

(1)2003年10月5日,化新公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議,化新公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)15%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2003年11月29日分別經(jīng)化新公司臨時股東大會和甲企業(yè)董事會批準(zhǔn);股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2004年1月1日辦理完畢;鹿緭Q出的辦公樓賬面原值2000萬元,已提折舊500萬元,未計提減值準(zhǔn)備;鹿救〉蒙鲜龉蓹(quán)后,對A公司無重大影響。

2004年1月1日,A企業(yè)的所有者權(quán)益總額為10200萬元。

(2)2004年5月10日,A企業(yè)宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利300萬元,并于2004年6月2日實際發(fā)放。

2004年度,A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。

(3)2004年11月20日,化新公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將乙公司持有的A企業(yè)45%的股份轉(zhuǎn)讓給化新公司,股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4835萬元。

上述協(xié)議于2004年12月30日經(jīng)化新公司臨時股東大會和乙公司董事會批準(zhǔn);股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已在2005年1月1日支付,涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當(dāng)日完成;鹿精@得A企業(yè)股權(quán)后,成為A企業(yè)的第一大股東,在董事會中擁有多數(shù)席位。2005年1月1日,A企業(yè)所有者權(quán)益總額為10700萬元。

  (4)2005年12月,A企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進(jìn)行會計處理后,增加資本公積500萬元。

2005年度,A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。

(5)2006年1月29日,化新公司與丙公司簽訂協(xié)議,將其所持有A企業(yè)60%股權(quán)中的一半,即30%轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下:①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)化新公司和丙公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為 5000萬元,協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%,協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%,股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。

2006年3月30日,化新公司和丙公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日,化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2006年5月31日,化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。2006年7月1日,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。

2006年度,A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下:l月至6月份實現(xiàn)凈利潤600萬元;7—12月份實現(xiàn)凈利潤660萬元,無其他所有者權(quán)益變動。

要求:

(1)指出化新公司對A企業(yè)投資成立的日期,編制化新公司對A企業(yè)長期股權(quán)投資時的會計分錄。

(2)對化新公司2004年收到現(xiàn)金股利作出賬務(wù)處理。

(3)對化新公司2005年再投資作出賬務(wù)處理。

(4)確認(rèn)化新公司2005年持股期間權(quán)益的變化。

(5)計算化新公司對A企業(yè)長期股權(quán)投資于2005年12月31日的賬面價值。

(6)計算化新公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

(7)判斷上述情況下是否應(yīng)將A企業(yè)納入2005年的合并范圍。

【答案】

(1)化新公司對A企業(yè)投資成立的日期,即股權(quán)受讓日為2004年1月1日。投資時按成本法核算:

借:固定資產(chǎn)清理   1500

累計折舊       500

貸:固定資產(chǎn)        2000

借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)  1500

貸:固定資產(chǎn)清理            1500

(2)借:應(yīng)收股利(300*15%)  45

         貸:長期股權(quán)投資——A企業(yè)  45

借:銀行存款  45

    貸:應(yīng)收股利   45

(3)20005年1月1日,化新公司持股比例達(dá)到60%,應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算。

第一,對原成本法核算進(jìn)行追溯調(diào)整,調(diào)整原投資的賬面價值

2004年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1500—10200*15%=—30(萬元)(貸方差額)

2004年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800*15%=120(萬元)

借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(投資成本) 1485

    長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整)  120

    貸:長期股權(quán)投資——A企業(yè)    1455

        資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 30

      利潤分配——未分配利潤   120

將損益調(diào)整明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì):

借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(投資成本)  120

貸:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 120

第二,追加投資時

借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(投資成本)4835

    貸:銀行存款        4835

計算再投資時的股權(quán)投資差額

股權(quán)投資差額=4835—10700*45%=4835—4815=20(萬元)(借方差額)

借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  20

    貸:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(投資成本)  20

(4)

借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(股權(quán)投資準(zhǔn)備)300

    貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備(500*60%) 300

借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 540

    貸:投資收益  (900*60%)            540

(5)2005年末長期股權(quán)投資賬面價值=投資成本(1485+120+4835—20)+損益調(diào)整(120—120+540)+股權(quán)投資準(zhǔn)備(300)=6420+540+300=7260(萬元)

(6)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日為2006年7月1日;上半年A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元,化新公司長期股權(quán)投資賬面價值增加360萬元(600*60%),轉(zhuǎn)讓前長期股權(quán)投資賬面價值為7620萬元(7260+360)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=5000—7620*50%=1190(萬元)

(7)2005年化新公司對A企業(yè)持股比例60%,A企業(yè)為化新公司的子公司,股權(quán)轉(zhuǎn)讓是期后事項,應(yīng)將A企業(yè)納入2005年合并范圍。

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