六、長期股權(quán)投資【★2013年單選題、2012年判斷題、2011年客觀題】

　　(一)長期股權(quán)投資概述

　　1.長期股權(quán)投資的概念

　　長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　2.長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

　　(1)成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

　　第一，企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資;

　　第二，企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

　　第一，企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　第二，企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　【注意】“三無加一”指的是，無控制、無重大影響、無共同控制且在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量。

　　企業(yè)對其他單位的長期股權(quán)投資，即使持股比例不超過20%，但是能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，則仍應按照權(quán)益法進行核算。

　　【例題43·判斷題】企業(yè)對其他單位的長期股權(quán)投資，其持股比例為15%，但能對被投資單位的財務和經(jīng)營政策施加重大影響的，應采用成本法進行核算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)對被投資單位持股比例雖然在20%以下，但具有重大影響的長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法進行核算。

　　(二)采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務處理

　　1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計人長期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

　　2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時.對采用成本法核算的.企業(yè)應按應享有的部分確認為當期投資收益。

　　3.長期股權(quán)投資的處置成本法的基本賬務處理如下圖所示：

　　【注意】在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面價值只有在追加投資、收回投資或者減值時才作調(diào)整。

　　【例題44·多選題】下列各項中，投資企業(yè)不應確認為當期投資收益的有(　　)。

　　A.采用成本法核算時被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

　　B.采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動

　　C.采用成本法核算時持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不進行賬務處理;采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動，投資企業(yè)不進行賬務處理;收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應沖減應收股利。

　　【例題45·多選題】成本法下處置長期股權(quán)投資，可能涉及的會計科目有(　　)。

　　A.長期股權(quán)投資減值準備

　　B.資本公積

　　C.投資收益

　　D.應收股利

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于權(quán)益法下長期股權(quán)投資會涉及的科目。

　　(三)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務處理【★2011年單選題、多選題】

　　長期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算時，其賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而凋整。

　　1.取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值。

　　2.被投資單位實現(xiàn)凈利潤：投資企業(yè)按照應享有凈收益的份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應分得的部分：相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　被投資單位發(fā)生凈虧損：以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限(投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外)。

　　長期股權(quán)投資的賬面價值應由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細科目組成，賬面價值減記至零意味著這三個明細科目余額合計為零。

　　3.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　4.長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。同時，原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目.貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例題46·單選題】A公司出資2000萬元取得B公司20%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計入長期股權(quán)投資的金額為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.1200

　　C.6000

　　D.4000

　　【答案】A

　　【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，A公司對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6000×20%=1200(萬元)，所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資。其會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資2000

　　貸：銀行存款2000

　　【例題47·多選題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，下列各項中，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變化的有(　　)。

　　A.計提長期股權(quán)投資減值準備

　　B.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.收到被投資單位分派的股票股利

　　D.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　【答案】AD

　　【解析】計提減值準備.使賬面價值減少;被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本不影響所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)不做賬務處理;收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，總額不變;被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。

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