(三)包裝物【★2013年判斷題、2012年多選題】

　　1.包裝物核算的內(nèi)容

　　生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;隨同商品出售單獨計價的包裝物;出租或出售給購買單位使用的包裝物。

　　2.包裝物的賬務處理(按計劃成本法核算包裝物，在發(fā)出時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的材料成本差異)

　　企業(yè)可設置“周轉(zhuǎn)材料一包裝物”科目進行核算。借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額。

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本記入“生產(chǎn)成本”科目;

　　(2)隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的記入“銷售費用”科目;

　　(3)隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的記入“其他業(yè)務成本”科目。.

　　多次使用的包裝物應當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。

　　【例題29·多選題】企業(yè)對隨同商品出售的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本可結(jié)轉(zhuǎn)到(　　)。

　　A.“制造費用”科目

　　B.“銷售費用”科目

　　C.“管理費用”科目

　　D.“其他業(yè)務成本”科目

　　【答案】BD

　　【解析】隨同商品出售且單獨計價的包裝物的實際成本應記入“其他業(yè)務成本”科目。隨同商品銷售不單獨計價的包裝物的實際成本應記入“銷售費用”科目。

　　(四)低值易耗品

　　1.低值易耗品的內(nèi)容

　　一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

　　2.低值易耗品的賬務處理

　　低值易耗品的分攤方法為一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。企業(yè)可設置“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品”科目進行核算。

　　【例題30·單選題】管理部門使用的低值易耗品在報廢時，對其殘料價值的處理中正確的是(　　)。

　　A.沖減當期的管理費用

　　B.沖減當期的制造費用

　　C.計入營業(yè)外收入

　　D.沖減營業(yè)外支出

　　【答案】A

　　【解析】報廢低值易耗品的殘料價值應沖減當期有關(guān)成本費用。由于是管理部門使用的，所以沖減當期的管理費用。

　　(五)委托加工物資【★2012年多選題】

　　1.委托加工物資的內(nèi)容和成本

　　2.委托加工物資的賬務處理

　　在發(fā)出委托加工物資時，如果以計劃成本法核算，應同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額。收回委托加工物資時，應視同材料購入核算采購形成的材料成本差異額。

　　【注意】應計入委托加工物資成本的稅金

　　【例題31·多選題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應計入委托加工物資成本的有(　　)。

　　A.委托加工物資耗用材料的實際成本

　　B.支付加工費的增值稅

　　C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅

　　D.支付的收回后連續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅

　　【答案】AC

　　【解析】選項B支付的增值稅應計入進項稅額;選項D應計入“應交稅費一應交消費稅”借方，不計入委托加工物資的成本。

　　【例題32·判斷題】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應將受托方代收代繳的消費

　　稅在“應交稅費一一應交消費稅”科目的借方反映。

　　(六)庫存商品

　　1.庫存商品的內(nèi)容已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。

　　2.庫存商品的賬務處理

　　第一，生產(chǎn)制造企業(yè)庫存商品的核算

　　(1)商品驗收入庫;

　　(2)銷售商品。

　　第二，商品流通企業(yè)庫存商品的賬務處理商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

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　　銷售成本=銷售凈額=銷售凈額×毛利率

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　②售價金額核算法【★2013年單選題】

　　商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

　　本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

　　本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入一本期已銷商品應分攤的進銷差價

　　期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本=本期銷售商品的實際成本

　　【例題33·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2012年1月份實際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為(　　)萬元。

　　A.1300

　　B.1840

　　C.2110

　　D.2200

　　【答案】B

　　【解析】2月末存貨成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20%)=1840(萬JL)。

　　【例題34·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2012午5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元;本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元;本月銷售商品售價總額800萬元。假設不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為(　　)萬元。

　　A.460

　　B.560

　　C.700

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】商品進銷差價率=(160+140)/(460+540)一30%;銷售商品應該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=800×(1-30%)=560(萬元)。

　　(七)存貨清查【★2012年單選題】

　　存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢，，賬戶核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符;第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　　1.盤盈

　　2.盤虧

　　【例題35·單選題】萊企業(yè)因管理不善導致一批材料霉爛變質(zhì)，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準后，應計入“管理費用”賬戶的金額為(　　)元。

　　A.17020

　　B.18620

　　C.14300

　　D.14400

　　【答案】A

　　【解析】應計入“管理費用”賬戶的金額=16000+2720-l500-200=17020(元)。

　　(八)存貨減值

　　1.存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量�？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的需計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。如果原來導致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復。

　　【注意】可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　2.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)售出存貨時，應將該存貨對應的存貨跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時沖減主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本等，借記“存貨跌價準備”科目。貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。

　　【例題36·單選麓】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2012年12月31日。甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2012年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬元)。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本=35+11=46(萬元)，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，產(chǎn)品發(fā)生了減值。所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元(46-44)。

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