(三)預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬�！邦A(yù)付賬款”科目的借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項;期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補付的款項。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算;但在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)將應(yīng)付和預(yù)付分別列示。

　　【例題12·單選題】甲公司在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，其所預(yù)付的材料款，在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)(　　)。

　　A.借記“應(yīng)收賬款”

　　B.貸記“應(yīng)收賬款”

　　C.借記“應(yīng)付賬款”

　　D.貸記“應(yīng)付賬款”

　　【答案】C

　　【解析】在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

　　(四)其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收的出租包裝物租金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項;存出保證金等。

　　【例題13·單選題】下列各項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是(　　)。

　　A.應(yīng)收的出租包裝物租金

　　B.預(yù)付的購貨款

　　C.應(yīng)收的銷貨款

　　D.收取的出租包裝物押金

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)付的購貨款通過“預(yù)付賬款”科目核算;應(yīng)收銷貨款通過“應(yīng)收賬款”科目核算;收取的出租包裝物押金通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　(五)應(yīng)收款項減值【★2013年單選題、2011年判斷題】

　　1.應(yīng)收款項減值損失的確認

　　確定應(yīng)收賬款減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收賬款的減值。

　　2.壞賬準備的賬務(wù)處理

　　(1)壞賬準備的計提

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準備計提比例一“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù))

　　【注意】計算結(jié)果為正數(shù)，則為補提壞賬準備(借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”);

　　計算結(jié)果為負數(shù)，則為沖銷壞賬準備(借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”)。

　　(2)應(yīng)收款項做壞賬轉(zhuǎn)銷(以應(yīng)收賬款為例)

　　對于已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后期間又收回的，另一種會計處理方法是直接按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等。

　　【例題14·單選題】甲企業(yè)對應(yīng)收款項按年末余額的5%計提壞賬準備。2011年末企業(yè)應(yīng)收款項余額為600萬元，壞賬準備貸方余額8萬元，則年末企業(yè)對應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準備金額為(　　)萬元。

　　A.30

　　B.22

　　C.-8

　　D.-22

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)計提的壞賬準備金額=600×5%-8=22(萬元)。

　　【例題15·多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準備”科目貸方的有(　　)。

　　A.當(dāng)期實際發(fā)生的壞賬損失

　　B.沖回多提的壞賬準備

　　C.當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準備

　　D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回

　　【答案】CD

　　【解析】選項A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”;選項B業(yè)務(wù)的會計處理為借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”;選項C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”;選項D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”(或借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”)。

　　【例題16·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生增減變動的有(　　)。

　　A.計提壞賬準備

　　B.收回應(yīng)收賬款

　　C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備

　　D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，壞賬準備增加，應(yīng)收賬款賬面價值減少;選項B，應(yīng)收賬款賬面價值減少;選項C，借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”，應(yīng)收賬款賬面余額與壞賬準備同時減少，不影響應(yīng)收賬款賬面價值;選項D，壞賬準備增加，應(yīng)收賬款賬面價值減少。

　　【例題17·判斷題】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，不僅要考慮實際發(fā)生的壞賬，還要考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，不考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。

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