四、存貨

　　(一)存貨概述【★2011年單選題、多選題】

　　1.存貨的內(nèi)容

　　工業(yè)企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在“庫(kù)存商品”中核算。

　　2.存貨成本的確定

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　(1)存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　【注意】委托加工物資所支付的消費(fèi)稅，可能計(jì)入存貨成本，也可能記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方留待抵扣;運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗只是會(huì)增加存貨的單位成本，不會(huì)影響存貨的總成本。

　　(2)存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　(3)存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的、使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

　　商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)�，�?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。如果采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小也可以直接計(jì)人當(dāng)期的銷售費(fèi)用。

　　存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：

　　第一，購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

　　第二，自制的存貨，按制造過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

　　第三，委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　【注意】

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，是指商品在運(yùn)輸過(guò)程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。

　　【例題21.單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為(　　)元。

　　A.30000

　　B.32200

　　C.35100

　　D.37300

　　【答案】 B

　　【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600× 58.5÷(1+17%)+20004-200=32200(元)。

　　【倒題22·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有(　　)。

　　A.存貨的購(gòu)買價(jià)格

　　B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

　　D.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　【答案】ABCD

　　【解析】對(duì)于企業(yè)來(lái)講，購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。

　　【例題23·單選題】某增值稅一般納稅人本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后，實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量為80噸，商品共短缺25%，其中合理?yè)p失5%，另20%的短缺尚待查明原因。該商品實(shí)際單位成本為每噸(　　)萬(wàn)元。

　　A.1.17

　　B.1.25

　　C.1

　　D.0.7

　　【答案】C

　　【解析】商品的實(shí)際總成本=100-100×20%=80(萬(wàn)元)，商品的單位成本=80÷80=1(萬(wàn)元/噸)。

　　【例題24·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)該在“存貨”中反映的項(xiàng)目是(　　)。

　　A.購(gòu)進(jìn)的原材料

　　B.生產(chǎn)中的在產(chǎn)品

　　C.委托加工物資

　　D.工程物資

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)ABC均在存貨中反映，工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列式。

　　3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法【★2012年多選題、2011年單選題】

　　存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。

　　(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　(2)先進(jìn)先出法

　　在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。反之，利潤(rùn)偏低。

　　(3)月末一次加權(quán)平均法

　　存貨單位成本=[月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑(當(dāng)月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×當(dāng)月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]/(月初庫(kù)存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

　　(4)移動(dòng)加權(quán)平均法

　　【例題25·判斷題】個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。(　　)

　　【答案】√

　　【例題26·單選題】某企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為20元;3月15日購(gòu)入甲材料280公斤，每公斤實(shí)際成本為25元;3月31日發(fā)出甲材料200公斤(該批材料為3月15日購(gòu)進(jìn)的材料)。按個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法計(jì)算3月份發(fā)出甲材料的實(shí)際成本的差頗為(　　)元。

　　A.400

　　B.500

　　C.1000

　　D.1400

　　【答案】C

　　【解析】先進(jìn)先出法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000(元);

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×25=5000(元);

　　兩種方法下計(jì)算結(jié)果相比較其差額=5000-4000=1000(元).

　　【飼題27·單選題】萊企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本.2010年2月1日，甲材料蛄存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為(　　)元。

　　A.10000

　　B.10500

　　C.10600

　　D.11000

　　【答案】C

　　【解析】先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=(200×100+300× 110)÷(200+300)=106(元/公斤)，再計(jì)算月來(lái)庫(kù)存材井的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫(kù)存余顫=100×106=10600(元).

　　(一)原材料【★2013年單選題、不定項(xiàng)選擇題】

　　1.原材料按實(shí)際成本核算

　　(1)設(shè)置的科目：原材料、在途物資

　　(2)購(gòu)入和發(fā)出的賬務(wù)處理

　　2.原材料按計(jì)劃成本核算

　　(1)設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異

　　(2)基本賬務(wù)處理

　　【注意】

　　材料成本差異賬戶借方登記：已入庫(kù)材料的超支差異(實(shí)際大干計(jì)劃);發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。

　　材料成本差異賬戶貸方登記：已入庫(kù)材料的節(jié)約差異(實(shí)際小于計(jì)劃)，發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異。

　　企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　在月末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料成本差異額+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異額)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額一發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町�。年度終了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異一發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率

　　【例題28·單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　　)萬(wàn)元。

　　A.超支5

　　B.節(jié)約5

　　C.超支15

　　D.節(jié)約15

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100%=5%(超支);當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×5%=5(萬(wàn)元)(超支)。

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