【拓展】根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中的規(guī)定(以下選擇部分內(nèi)容)：

　　一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物

　　投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額)，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣.其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證討算的增值稅稅額。

　　【鏈接】關(guān)于購入固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣的內(nèi)容請結(jié)合第二章負債“應交稅費一應交增值稅”的知識點進行學習。

　　第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應在購入需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的初始入賬成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態(tài)時。再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　第三，如果一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　�、谧孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為人賬價值。在核算時應先通過“在建工程”科目核算，待達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【注意】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出;但建造廠房等不動產(chǎn)領用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　③如果企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的成本，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【例題55·多選題】在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入辦公樓成本的有(　　)。

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用

　　B.工程領用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品涉及的增值稅銷項稅額

　　C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

　　D.工程項目耗用的工程物資

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用應計入管理費用。

　　【例題56·單選題1某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元(假定增值稅不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外還領用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500元.提取工程人員工資20000元.提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為(　　)元。

　　A.145980

　　B.145895

　　C.145555

　　D.143095

　　【答案】A

　　【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，房屋屬于不動產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不得抵扣，要計入資產(chǎn)的成本。房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)。

　　(2)固定資產(chǎn)的折舊【★2013年單選題、判斷題、2012年多選題、2011年單選題、多選題】

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)折舊概述

　　應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額;已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，另有規(guī)定的除外。

　�、谟绊懻叟f計提的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價;

　　第二，預計凈殘值;

　　第三，固定資產(chǎn)減值準備：

　　第四，固定資產(chǎn)的使用壽命。

　　③計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　第二，單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　【注意】在具體計提折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。已提足折舊繼續(xù)使用的不再計提;提前報廢的不補提。達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),按照估計價值確定其成本，并計提折舊;辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折IB額。

　�、苷叟f方法

　　折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

　　a.年限平均法(直線法)

　　b.當作量法

　　c.雙倍余額遞減法

　　年折舊率=2÷預計使用年限×100%(直線法折舊率的兩倍)

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　在固定資產(chǎn)折舊年限到期前的最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　d.年數(shù)總和法(年限合計法)

　　年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×年折舊率

　�、莨潭ㄙY產(chǎn)折舊的賬務處理

　　借：制造費用(生產(chǎn)車間)

　　管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn))

　　銷售費用(企業(yè)專設銷售部門)

　　其他業(yè)務成本(企業(yè)出租的固定資產(chǎn))

　　研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn))

　　在建工程(自行建造固定資產(chǎn)中使用的固定資產(chǎn))

　　貸：累計折舊

　　【例題57·單選題】某項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第四年的折舊額為(　　)元。

　　A.26400

　　B.52800

　　C.40000

　　D.39600

　　【答案】A

　　【解析】年數(shù)總和法下，第四年的折舊率=(5-3)/(5+4++3+2+1)=2/15;折舊額=(200000-2000)×2/15=26400(元)。

　　【例題58·判斷題】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年限平均法計提的折舊額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】在計提折舊的初期，雙倍余額遞減法計提的折舊額大于按年限平均法計提的折舊’額;在計提折舊的后期，雙倍余額遞減法計提的折舊額小于按年限平均法計提的折舊額。

　　【例題59·單選題】下列各項固定資產(chǎn)中，應該將折舊金額記入“管理費用”科目的是(　　)。

　　A.研發(fā)部門用于技術(shù)開發(fā)的機器設備

　　B.生產(chǎn)車間閑置的固定資產(chǎn)

　　C.已提足折舊仍在使用的機器設備

　　D.以經(jīng)營方式出租的機器設備

　　【答案】B

　　【解析】選項A，記入“研發(fā)支出”科目;選項C，不再計提折舊;選項D，計入“其他業(yè)務成本”。

　　(3)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，若是生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的，計入管理費用科目;若是專設銷售機構(gòu)發(fā)生的，應當在發(fā)生時計入銷售費用科目。

　　【例題60·單選題】萊企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出35萬元，被替換部分的賬面價值5萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為(　　)萬元。

　　A.65

　　B.70

　　C.125

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值=(100-60)+35-5=70(萬元)。

　　(4)固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈損益屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損益應計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

　　【注意】“固定資產(chǎn)清理”借方登記：轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值;支付的清理費用;清理過程中應支付的營業(yè)稅;結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益�！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”貸方登記：收到出售固定資

　　產(chǎn)的價款;收到的殘料價值;變價收入;應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失;結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失。盤盈盤虧的固定資產(chǎn)不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　【例題61·單選題】某企業(yè)出售一臺設備(不考慮相關(guān)稅費)，原價160000元，已提折舊45000元，出售設備時發(fā)生各種清理費用3000元，出售設備所得價款113000元。該設備出售凈收益為(　　)元。

　　A.一2000

　　B.2000

　　C.5000

　　D.一5000

　　【答案】D

　　【解析】該設備出售凈收益=113000-(160000-45000+3000)=-5000(元)。

　　【例題62·多選題】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計科目有(　　)。

　　A.管理費用

　　B.營業(yè)外收入

　　C.營業(yè)外支出

　　D.待處理財產(chǎn)損溢

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的會計科目有：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和管理費用。如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目;如果屬于籌建期間的記入“管理費用”科目。

　　相關(guān)推薦：

　　2014會計職稱《初級會計實務》標準預測題匯總

　　初級會計職稱考試《初級會計實務》歷年真題匯總

　　2014會計職稱《初級會計實務》專項習題及解析匯總

　　2014會計職稱《初級會計實務》考情分析及考點匯總