四、原材料按計劃成本核算

　　材料按計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本計價。

　　資料：

　　采購材料價款 100萬元、1萬元采購費用、17萬元進項稅額計劃成本91萬元;

 

　　考點一、三個賬戶

　　1.原材料科目 庫存的計劃成本。

　　2.材料采購科目 反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　實際成本=“計劃成本”加減“差異額”

　　“原材料”均按計劃成本入庫和發(fā)出核算;實際成本通過“材料采購”核算，二者成本差異通過“材料成本差異”記錄。

　　考點二、采購的核算

　　【例題】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52萬元，材料已驗收入庫。

　　借：材料采購——M2材料　　　　　　　　51( 50+1)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　8.5

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 59.5

　　【例題】月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。

　　借：原材料——M2材料　　　　　　　　　　　　　52

　　貸：材料采購——M2材料　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　材料成本差異——M2材料　　　　　　　　　　　　　　 1

　　考點三、發(fā)出的核算

　　【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為：

　　基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，

　　輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，

　　車間管理部門領(lǐng)用25萬元，

　　企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。

　　【正確答案】

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　200

　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　 60

　　制造費用　　　　　　　　　　　　 25

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：原材料——L材料　　　　　　　 290(計劃成本)

　　【例題】甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為100萬元。成本差異為超支3.074萬元。當月入庫材料的計劃成本為320萬元，節(jié)約差異為20萬元。

　　【正確答案】

　　差異率=(3.074-20)/(100+320)×100%=-4.03%

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：

　　借：材料成本差異——L材料　　　 11.687

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　8.06

　　——輔助生產(chǎn)成本　　 2.418

　　制造費用　　　　　　　　　　1.0075

　　管理費用　　　　　　　　　　0.2015

　　【例題·判斷題】(2008年)企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末-次計算分攤。(　)

　　【正確答案】√

　　【例題·單選題】企業(yè)的存貨按計劃成本核算，本月領(lǐng)用甲材料2 000公斤，計劃單價185元，材料成本差異率為1.5%，發(fā)出甲材料的實際成本為(　)

　　A.370 000元

　　B.375 550元

　　C.364 450元

　　D.432 900元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2 000×185=370 000(元)(計劃成本)

　　370 000×1.5%=5 550(元)(超支差異)

　　370 000+ 5 550=375 550(元)

　　【例題·單選題】(2007年)某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料-批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當月領(lǐng)用材料應負擔的材料成本差異為(　)萬元。

　　A.超支5

　　B.節(jié)約5

　　C.超支15

　　D.節(jié)約15

　　【正確答案】A

　　【答案解析】[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%

　　100×5%=5(萬元)(超支)

　　【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為(　)萬元。

　　A.798

　　B.800

　　C.802

　　D.1 604

　　【正確答案】C

　　【答案解析】共計6萬元超支差異;結(jié)存材料分擔差異2萬元。

　　【例題·單選題】企業(yè)的存貨按計劃成本核算，期初甲種原材料庫存數(shù)量為50噸，計劃成本為200元/噸，“材料成本差異”賬戶的貸方余額為2 000元;本月以210元/噸購入甲種原材料51噸，入庫時發(fā)現(xiàn)合理損耗1噸，支付增值稅1 820.7元，支付運雜費290元，則本期甲種原材料成本差異率為(　)。

　　A.1%

　　B.5%

　　C.-5%

　　D.4%

　　【正確答案】C

　　【答案解析】實際購入成本=210×51噸+290=11 000 (元)

　　計劃購入成本200×50噸=10 000元，超支差異1 000元。

　　總差異=(-2 000)+(1 000)=-1 000(元)

　　【例題·單選題】(2012年)某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當月購入材料-批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當月結(jié)存材料的實際成本為(　)萬元。

　　A.153

　　B.162

　　C.170

　　D.187

　　【正確答案】A

　　【答案解析】材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%;結(jié)存材料實際成本=170×(1-10%)=153(萬元)。

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