十、存貨減值
考點(diǎn)一、期末計(jì)量原則
在會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。
考點(diǎn)二、存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)處理—計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前提前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。(成本10元，可變現(xiàn)6元)
【例題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000
考點(diǎn)三、轉(zhuǎn)回---減值后價(jià)值恢復(fù)
以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題】假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元。由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000
考點(diǎn)四、計(jì)提準(zhǔn)備的存貨銷售了，準(zhǔn)備應(yīng)如何處理?
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
如：存貨100元成本，計(jì)提準(zhǔn)備10元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
【例題】(2011年)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，實(shí)際成本為540萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
借：銀行存款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 535
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：庫(kù)存商品 540
【例題·多選題】某公司2007年10月31日庫(kù)存甲材料賬面余額為80 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為75 000元;12月31日該批材料賬面余額為80 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為78 000元，在此期間，甲材料沒有發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)。下列正確的包括( )。
A.10月31日：借：管理費(fèi)用5 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
B.10月31日：借：資產(chǎn)減值損失5 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
C.12月31日：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 000 貸：資產(chǎn)減值損失3000
D.12月31日：借：資產(chǎn)減值損失2 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000
【正確答案】BC
【答案解析】10與31日，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80000-75000=5000
12月31日，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=78000-75000=3000
拓展：如果12月31日預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為81 000元，則在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額只能是5 000元。
【例題·單選題】(2007年)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2007年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.-10
B.0
C.10
D.12
【正確答案】D
【答案解析】乙存貨的可變現(xiàn)凈值為：110-20-2=88萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)=12(萬(wàn)元)。
【例題】(改編)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為5，2007年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
【正確答案】7
【答案解析】乙存貨的可變現(xiàn)凈值為：110-20-2=88萬(wàn)元，應(yīng)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)=12(萬(wàn)元)，已提5萬(wàn)。
【例題】(改編)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為15萬(wàn)，2007年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
【正確答案】-3
【答案解析】乙存貨的可變現(xiàn)凈值為：110-20-2=88萬(wàn)元，應(yīng)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)=12(萬(wàn)元)，已提15萬(wàn)。
【例題·多選題】(2010年)下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有( )。
A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量
B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本
C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本
【正確答案】ABCD
【例題·多選題】(2011年)下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款
B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【正確答案】ABCD
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