知識點九、存貨概述

　　(一)存貨的內(nèi)容

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　強調(diào)：1.日常的; 2.準(zhǔn)備出售的; 3.生產(chǎn)過程中耗用的。

　　注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇;房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn);用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。

　　存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。

　　(二)存貨成本的確定

　　存貨的初始計量根據(jù)存貨來源的不同，分別處理如下：

　　1.外購存貨的采購成本

　　采購成本包括買價和相關(guān)稅費(運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于采購成本的相關(guān)費用)。

　　(1)增值稅

　　小規(guī)模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計入存貨的入賬價值。

　　一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購買材料涉及到進項稅額，支付的增值稅不計入存貨的入賬價值，而是要記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。

　　(2)采購過程中支付的運輸費，取得運輸專用發(fā)票以后，可以按7%予以抵扣。

　　(3)支付的運輸費、裝卸費及其他歸屬于采購成本的相關(guān)費用，無論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購費用都要計入存貨的采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　2.自行加工存貨成本

　　主要是料、工、費，即直接材料、直接人工和間接的制造費用。

　　(1)產(chǎn)品的設(shè)計費用，一般計入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用計入存貨成本。

　　(2)倉儲費用：企業(yè)在存貨入庫以后發(fā)生的倉儲費用，計入當(dāng)期損益;如果存貨入庫后為了達到下一個生產(chǎn)程序必須進行的倉儲發(fā)生的費用，則計入存貨成本。

　　3.委托加工的存貨

　　包括：委托加工材料、加工費、運輸費、相關(guān)稅金等。

　　(三)發(fā)出存貨的計價方法

　　實際成本計價

　　個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等

　　注意：我國已不允許用后進先出法進行后續(xù)計量

　　知識點十、原材料

　　原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過程中要經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的這種原料，主要材料或外購半成品雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　　(一)采用實際成本核算的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置

　　“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。

　　材料采購是計劃成本下的科目。

　　2.會計處理

　　(1)貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫(單到貨到)

　　企業(yè)材料已驗收入庫，因此應(yīng)根據(jù)實際成本通過“原材料”科目核算。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款等

　　(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達或尚未驗收入庫(單到貨未到)

　　原材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過”在途物資“科目核算，借記“在途物資、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等。待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫(貨到單未到)

　　平時不入賬，月末估價入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。下月月初紅字沖銷。收到發(fā)票賬單進行正常處理。

　　注意：增值稅不估價入賬。

　　(二)采用計劃成本核算的賬務(wù)處理

　　如果采用的是計劃成本核算的情況下，需要開設(shè)“材料成本差異”、“物資(材料)采購”、“原材料”等賬戶。

　　單項選擇題

　　◎某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，實際成本為100萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為130萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　　)萬元。

　　A.超支5

　　B.節(jié)約5

　　C.超支15

　　D.節(jié)約15

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(130-120)]/(80+120)×100%

　　=15%(超支)

　　當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×15%=15(萬元)(超支)

　　多項選擇題

　　◎“材料成本差異”科目借方核算的內(nèi)容有(　　)。

　　A.入庫材料成本超支差異

　　B.入庫材料成本節(jié)約差異

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

　　【正確答案】：AD

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