知識點六、應(yīng)收款項減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：

　　(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(例如，3年以上的應(yīng)收款項)。

　　會計處理：

　　計提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　注銷壞賬：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　注銷后又收回的：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　單項選擇題

　　◎A公司2008年12月31日應(yīng)收甲公司賬款1 000萬元，該賬款預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，此前已對該賬款計提了15萬元的壞賬準(zhǔn)備，則12月31 日A公司為該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.40

　　C.25

　　D.15

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=40-15=25(萬元)

　　多項選擇題

　　◎下列各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(　)。

　　A.收回應(yīng)收賬款

　　B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備賬面余額

　　A.收回應(yīng)收賬款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款賬面余額減少，所以此時應(yīng)收賬款賬面價值減少。

　　B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　此時壞賬準(zhǔn)備賬面余額增加，所以此時應(yīng)收賬款賬面價值減少。

　　C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　此時壞賬準(zhǔn)備賬面余額增加，所以應(yīng)收賬款賬面價值減少。

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　此時應(yīng)收賬款賬面余額增加，所以此時應(yīng)收賬款賬面價值增加。

　　知識點七、交易性金融資產(chǎn)概念

　　1.含義

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　2.科目設(shè)置

　　(1)“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目，分別是“成本”和“公允價值變動”。

　　(2)“公允價值變動損益”科目

　　(3)“投資收益”科目。

　　知識點八、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　1.取得時的核算

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

　　取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目。

　　2.收到股利時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　收到投資后宣告發(fā)放的股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3.資產(chǎn)負債表日的核算

　　資產(chǎn)負債表日公允價值波動，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較，差額計入“公允價值變動損益”

　　公允價值上升：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　公允價值下降：相反分錄

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　4.處置時的核算

　　一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較，差額確認投資收益;

　　另一方面：在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動

　　投資收益

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　相關(guān)推薦：

　　2013年會計職稱考試各科目學(xué)習(xí)計劃與要求

　　2013年中級會計職稱考試預(yù)習(xí)計劃表

　　2013年會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2012會計職稱《初級會計實務(wù)》試題及答案