知識點六、應(yīng)收款項減值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記金額確認減值損失,計提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的,應(yīng)確認為壞賬:
(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(例如,3年以上的應(yīng)收款項)。
會計處理:
計提壞賬準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
注銷壞賬:
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
注銷后又收回的:
借:應(yīng)收賬款
貸:壞賬準(zhǔn)備
單項選擇題
◎A公司2008年12月31日應(yīng)收甲公司賬款1 000萬元,該賬款預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元,此前已對該賬款計提了15萬元的壞賬準(zhǔn)備,則12月31 日A公司為該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為( )萬元。
A.1000
B.40
C.25
D.15
【正確答案】:C
【答案解析】:應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=40-15=25(萬元)
多項選擇題
◎下列各項,會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。
A.收回應(yīng)收賬款
B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)
【正確答案】:ABCD
【答案解析】:應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備賬面余額
A.收回應(yīng)收賬款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款賬面余額減少,所以此時應(yīng)收賬款賬面價值減少。
B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
借:銀行存款
貸:壞賬準(zhǔn)備
此時壞賬準(zhǔn)備賬面余額增加,所以此時應(yīng)收賬款賬面價值減少。
C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
此時壞賬準(zhǔn)備賬面余額增加,所以應(yīng)收賬款賬面價值減少。
D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)收票據(jù)
此時應(yīng)收賬款賬面余額增加,所以此時應(yīng)收賬款賬面價值增加。
知識點七、交易性金融資產(chǎn)概念
1.含義
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
2.科目設(shè)置
(1)“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目,在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目,分別是“成本”和“公允價值變動”。
(2)“公允價值變動損益”科目
(3)“投資收益”科目。
知識點八、交易性金融資產(chǎn)的核算
1.取得時的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目。
2.收到股利時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
收到投資后宣告發(fā)放的股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
3.資產(chǎn)負債表日的核算
資產(chǎn)負債表日公允價值波動,將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較,差額計入“公允價值變動損益”
公允價值上升:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
公允價值下降:相反分錄
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
4.處置時的核算
一方面:處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較,差額確認投資收益;
另一方面:在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益
借:公允價值變動損益
貸:投資收益
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