七、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
(一)無(wú)形資產(chǎn)【★2010年、2009年客觀題】
1.無(wú)形資產(chǎn)概述
(1)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：
�、俨痪哂袑�(shí)物形態(tài);
�、诰哂锌杀嬲J(rèn)性;
�、蹖儆诜秦泿判蚤L(zhǎng)期資產(chǎn)。
(2)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容
無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。
(3)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)首先應(yīng)當(dāng)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：
�、倥c該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
�、谠摕o(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.無(wú)形資產(chǎn)的核算
企業(yè)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等。
(1)無(wú)形資產(chǎn)的取得
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。
第一，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。
第二，企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。
企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【例題52·判斷題】對(duì)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用，以及注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。()
【答案】×
【解析】根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
第一，進(jìn)行攤銷處理的無(wú)形資產(chǎn)的范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
第二，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法
無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額=無(wú)形資產(chǎn)的成本-預(yù)計(jì)殘值。
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般視為零。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。
第三，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理
某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
【例題53·判斷題】無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷，且攤銷時(shí)，應(yīng)該沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本。()
【答案】×
【解析】根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不能沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額計(jì)入“累計(jì)攤銷”科目中。
(3)無(wú)形資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。
【例題54·單選題】甲公司出售所擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為400萬(wàn)元，已攤銷120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備55萬(wàn)元。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為()萬(wàn)元。
A.-100
B.-20
C.300
D.60
【答案】D
【解析】出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=300×(1-5%)-(400-120-55)=60(萬(wàn)元)。
(4)無(wú)形資產(chǎn)減值
如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
【例題55·單選題】某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新專利，發(fā)生各種研究費(fèi)用2萬(wàn)元，可資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用3萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)成功后申請(qǐng)專利權(quán)時(shí)，發(fā)生律師費(fèi)及注冊(cè)費(fèi)等2萬(wàn)元，另發(fā)生廣告費(fèi)3萬(wàn)元。該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.5
B.8
C.7
D.10
【答案】A
【解析】研究費(fèi)用最終應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，廣告費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。因此，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為5(3+2)萬(wàn)元。
(二)其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
【拓展】如果不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
【例題56·判斷題】企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如果不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()
【答案】√
本章小結(jié)
根據(jù)考試大綱和近年考題，本章的主要考點(diǎn)包括：現(xiàn)金清查結(jié)果的處理;銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制;其他貨幣資金核算的內(nèi)容;交易性金融資產(chǎn)取得、取得現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量、處置的核算;應(yīng)收賬款的核算;其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容;應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算;存貨成本的確定;發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法;原材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本的核算;包裝物的核算;委托加工物資成本的確定及其核算;庫(kù)存商品的核算;商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的毛利率法和售價(jià)金額核算法;存貨清查結(jié)果的處理;存貨減值的核算;長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定;長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算;長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算;長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算;取得固定資產(chǎn)價(jià)值的確定及其核算;折舊的計(jì)提范圍及其影響因素;折舊的計(jì)算;固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;固定資產(chǎn)處置的核算;固定資產(chǎn)清查的處理;投資性房地產(chǎn)的范圍;投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的方法;投資性房地產(chǎn)成本模式后續(xù)計(jì)量的處理原則;無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷和處置的核算。
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