七、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)【★2010年、2009年客觀題】

　　1.無形資產(chǎn)概述

　　(1)無形資產(chǎn)的概念和特征

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：

　　①不具有實物形態(tài);

　�、诰哂锌杀嬲J(rèn)性;

　�、蹖儆诜秦泿判蚤L期資產(chǎn)。

　　(2)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。

　　(3)無形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　確認(rèn)一項無形資產(chǎn)首先應(yīng)當(dāng)符合無形資產(chǎn)的定義，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件才能予以確認(rèn)：

　�、倥c該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　�、谠摕o形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　2.無形資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)通過“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等。

　　(1)無形資產(chǎn)的取得

　　無形資產(chǎn)應(yīng)按實際取得成本進行初始計量。

　　第一，外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

　　第二，企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的必要支出總和。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當(dāng)期管理費用;開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。

 

　　【例題52·判斷題】對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。()

　　【答案】×

　　【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)該計入無形資產(chǎn)的成本。

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷

　　第一，進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　第二，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn)的成本-預(yù)計殘值。

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

　　第三，無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

 

　　某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　【例題53·判斷題】無形資產(chǎn)均應(yīng)進行攤銷，且攤銷時，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本。()

　　【答案】×

　　【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額計入“累計攤銷”科目中。

　　(3)無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　【例題54·單選題】甲公司出售所擁有的一項無形資產(chǎn)，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準(zhǔn)備55萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為()萬元。

　　A.-100

　　B.-20

　　C.300

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=300×(1-5%)-(400-120-55)=60(萬元)。

　　(4)無形資產(chǎn)減值

　　如果無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例題55·單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新專利，發(fā)生各種研究費用2萬元，可資本化的開發(fā)費用3萬元。開發(fā)成功后申請專利權(quán)時，發(fā)生律師費及注冊費等2萬元，另發(fā)生廣告費3萬元。該項專利權(quán)的入賬價值為()萬元。

　　A.5

　　B.8

　　C.7

　　D.10

　　【答案】A

　　【解析】研究費用最終應(yīng)計入管理費用，廣告費應(yīng)計入銷售費用。因此，該項專利權(quán)的入賬價值為5(3+2)萬元。

　　(二)其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。

　　長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項費用。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

　　【拓展】如果不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【例題56·判斷題】企業(yè)的長期待攤費用如果不能使以后會計期間受益的，應(yīng)將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()

　　【答案】√

　　本章小結(jié)

　　根據(jù)考試大綱和近年考題，本章的主要考點包括：現(xiàn)金清查結(jié)果的處理;銀行存款未達賬項和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制;其他貨幣資金核算的內(nèi)容;交易性金融資產(chǎn)取得、取得現(xiàn)金股利或利息、期末計量、處置的核算;應(yīng)收賬款的核算;其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容;應(yīng)收款項減值的核算;存貨成本的確定;發(fā)出存貨的計價方法;原材料按實際成本和計劃成本的核算;包裝物的核算;委托加工物資成本的確定及其核算;庫存商品的核算;商品流通企業(yè)庫存商品的毛利率法和售價金額核算法;存貨清查結(jié)果的處理;存貨減值的核算;長期股權(quán)投資核算方法的確定;長期股權(quán)投資成本法的核算;長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算;長期股權(quán)投資減值的核算;取得固定資產(chǎn)價值的確定及其核算;折舊的計提范圍及其影響因素;折舊的計算;固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;固定資產(chǎn)處置的核算;固定資產(chǎn)清查的處理;投資性房地產(chǎn)的范圍;投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的方法;投資性房地產(chǎn)成本模式后續(xù)計量的處理原則;無形資產(chǎn)取得、攤銷和處置的核算。

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