(3)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，若是生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的，計入管理費用科目;若是專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入銷售費用科目。

　　【例題45·單選題】某企業(yè)對一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出35萬元，被替換部分的賬面價值5萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為()萬元。

　　A.65

　　B.70

　　C.125

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值=(100-60)+35-5=70(萬元)。

　　(4)固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的計入“管理費用”，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

 

　　【例題46·單選題】某企業(yè)出售一臺設(shè)備(不考慮相關(guān)稅費)，原價160000元，已提折舊45000元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用3000元，出售設(shè)備所得價款113000元。該設(shè)備出售凈收益為()元。

　　A.-2000

　　B.2000

　　C.5000

　　D.-5000

　　【答案】D

　　【解析】該設(shè)備出售凈收益=113000-(160000-45000+3000)=-5000(元)。

　　【例題47·多選題】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計科目有()。

　　A.管理費用

　　B.營業(yè)外收入

　　C.營業(yè)外支出

　　D.待處理財產(chǎn)損溢

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的套計科目有：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和管理費用。如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”;如果屬于籌建期間的計入“管理費用”。

　　【例題48·計算題】甲公司2007年6月30日從銀行借入資金1000000元，用于購置大型設(shè)備。借款期限為3年，年利率為5%(實際利率與合同利率一致)，分期付息，半年支付一次利息�？铐椧汛嫒脬y行。

　　2008年1月1日，甲公司收到購入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價款840000元(含增值稅，增值稅不允許抵扣)。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費160000元，于2008年12月31日投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　2010年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本金和2010年上半年的利息共計1025000元。2010年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價款450000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費用2000元。(不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入)

　　要求：

　　(1)計算該設(shè)備的入賬價值;

　　(2)計算該設(shè)備2009年度、2010年度應(yīng)計提的折舊費用;

　　(3)編制2009年末計提借款利息的會計分錄;

　　(4)編制歸還借款本金和最后半年利息時的會計分錄;

　　(5)編制出售該設(shè)備時的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)該設(shè)備的入賬價值=840000+160000+1000000×5%=1050000(元)

　　(2)計算該設(shè)備2009年度、2010年度應(yīng)計提的折舊費用

　　①折舊率=2÷5×100%=40%

　�、谠撛O(shè)備2009年度應(yīng)計提的折舊費用=1050000×40%=420000(元)

　　③該設(shè)備2010年度應(yīng)計提的折舊費用=(1050000-420000)×40%=252000(元)

　　(3)2009年末計提借款利息的會計分錄：

　　借：財務(wù)費用　　25000

　　貸：應(yīng)付利息　　25000

　　(4)歸還借款本息時的會計分錄：

　　借：長期借款—本金　　1000000

　　財務(wù)費用　　25000

　　貸：銀行存款　　1025000

　　(5)出售該設(shè)備時的會計分錄：

　　借：累計折舊　　672000

　　固定資產(chǎn)清理　　378000

　　貸：固定資產(chǎn)　　1050000

　　借：銀行存款　　450000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　450000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　70000

　　貸：營業(yè)外收入　　70000

　　(5)固定資產(chǎn)清查

　　對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年末實地盤點一次。在清查過程中如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　�、俦P盈

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)按重置成本做如下處理：

　　借：固定資產(chǎn)(重置成本)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　期末，將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。

　　②盤虧

　　盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，減去過失人或者保險公司等支付的賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　【提示】若已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　如盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　(6)固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

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