六、固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)【★2010年、2009年客觀題】

　　1.固定資產(chǎn)的概念和特征

　　同時具有以下特征的有形資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)：

　　第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;

　　第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件，才能加以確認(rèn)：

　　(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　【提示】在實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，還需要注意以下兩點：

　　第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn);

　　第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　3.固定資產(chǎn)的分類

　　【提示】由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致，但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　4.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等。

　　(1)固定資產(chǎn)的取得

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際取得成本進(jìn)行初始計量。

　�、偻赓徆潭ㄙY產(chǎn)

　　外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。

　　第一，購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、專業(yè)人員的服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的成本，計入“固定資產(chǎn)”科目的借方。

　　若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以從銷項稅額中抵扣。

　　【拓展】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中的規(guī)定(以下選擇部分內(nèi)容)：

　　一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下阿)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

　　二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

　　【鏈接】關(guān)于購入固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣的內(nèi)容請結(jié)合第二章負(fù)債“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的知識點進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

 

　　第三，如果一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　�、谧孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　③如果企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的成本，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

 

　　【例題41·多選題】在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應(yīng)計入辦公樓成本的有()。

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用

　　B.工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品涉及的增值稅銷項稅額

　　C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

　　D.工程項目耗用的工程物資

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用。

　　【例題42·單選題】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元(假定增值稅不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500元，提取工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為()元。

　　A.145980

　　B.145895

　　C.145555

　　D.143095

　　【答案】A

　　【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，房屋屬于不動產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不得抵扣，要計入資產(chǎn)的成本。房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)。

　　(2)固定資產(chǎn)的折舊【★2011年單選題、多選題】

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)折舊概述

　�、谟绊懻叟f計提的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價;

　　第二，預(yù)計凈殘值;

　　第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

　　第四，固定資產(chǎn)的使用壽命。

　　③計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　第二，單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　在具體計提折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　④折舊方法

　　折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

　　a.年限平均法

　　b.工作量法

　　c.雙倍余額遞減法

　　年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×100%(直線法折舊率的兩倍)

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　在固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　d.年數(shù)總和法

　　年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　�、莨潭ㄙY產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　【例題43·單選題】某項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第四年的折舊額為()元。

　　A.26400

　　B.52800

　　C.40000

　　D.39600

　　【答案】A

　　【解析】年數(shù)總和法下，第四年的折舊率=(5-3)/(5+4+3+2+1)=2/15;

　　折舊額=(200000-2000)×2/15=26400(元)。

　　【例題44·判斷題】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年限平均法計提的折舊額。()

　　【答案】×

　　【解析】在計提折舊的初期，雙倍余額遞減法計提的折舊額大于按年限平均法計提的折舊額;在計提折舊的后期，雙倍余額遞減法計提的折舊額小于按年限平均法計提的折舊額。

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