(二)原材料
1.原材料按實際成本核算
(1)設置的科目:原材料、在途物資
(2)購入和發(fā)出的賬務處理
2.原材料按計劃成本核算【★2010年、2009年單選題】
(1)設置的科目:材料采購、原材料、材料成本差異
(2)基本賬務處理
【注意】
第一,采購時,按實際成本付款,計入“材料采購”賬戶借方;
第二,驗收入庫時,按計劃成本計入“原材料”賬戶借方,“材料采購”賬戶貸方;
第三,期末結轉,驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方,“材料采購”的貸方;節(jié)約差異計入“材料成本差異”的貸方,“材料采購”的借方;
第四,企業(yè)日常采用計劃成本核算,發(fā)出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本。
在月末,計算材料成本差異率,結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。
材料成本差異率=(期初結存材料成本差異額+本期驗收入庫材料的成本差異額)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
發(fā)出材料應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
【例題26·單選題】某企業(yè)采用計劃成本法進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元,成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批,實際成本為110萬元,計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元,當月領用材料應負擔的材料成本差異為()萬元。
A.超支5
B.節(jié)約5
C.超支15
D.節(jié)約15
【答案】A
【解析】當月的材料成本差異率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100%=5%(超支);
當月領用材料應負擔的材料成本差異=100×5%=5(萬元)(超支)。
【例題27·計算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,材料按計劃成本法計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關資料如下:
(1)“原材料”賬戶月初余額40000元,“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元,“材料采購”賬戶月初借方余額10600元(系3月份向B公司采購的1000公斤甲材料,款項已付),假定上述賬戶核算的均為甲材料。
(2)4月5日,企業(yè)上月自B公司采購的甲材料1000公斤如數(shù)收到,已驗收入庫。
(3)4月15日,從外地A公司購入甲材料6000公斤,增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元,增值稅額10030元,企業(yè)已用銀行存款支付上述款項,材料尚未到達。
(4)4月20日,從A公司購入的甲材料到達,驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤,經查明為途中定額內自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。
(5)4月30日,匯總本月發(fā)料憑證,本月共發(fā)出甲材料7000公斤,全部用于產品生產。
要求:根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄,并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。
【答案】
(1)4月5日收到材料時:
借:原材料 10000
材料成本差異 600
貸:材料采購 10600
(2)4月15日從外地購入材料時:
借:材料采購 59000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 10030
貸:銀行存款 69030
(3)4月20日收到4月15日購入的材料時:
借:原材料 59600
貸:材料采購 59000
材料成本差異 600
(4)4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額,編制相關會計分錄:材料成本差異率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)×100%=-0.4562%
發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)
借:生產成本 70000
貸:原材料 70000
借:材料成本差異 319.34
貸:生產成本 319.34
(5)月末結存材料的實際成本=(40000+10000+59600-70000)-(500+600-600-319.34)=39419.34(元)
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