(二)原材料
1.原材料按實(shí)際成本核算
(1)設(shè)置的科目：原材料、在途物資
(2)購入和發(fā)出的賬務(wù)處理
2.原材料按計(jì)劃成本核算【★2010年、2009年單選題】
(1)設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異
(2)基本賬務(wù)處理
【注意】
第一，采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購”賬戶借方;
第二，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方;
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，“材料采購”的貸方;節(jié)約差異計(jì)入“材料成本差異”的貸方，“材料采購”的借方;
第四，企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
在月末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料成本差異額+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異額)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
【例題26·單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為()萬元。
A.超支5
B.節(jié)約5
C.超支15
D.節(jié)約15
【答案】A
【解析】當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100%=5%(超支);
當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×5%=5(萬元)(超支)。
【例題27·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：
(1)“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元(系3月份向B公司采購的1000公斤甲材料，款項(xiàng)已付)，假定上述賬戶核算的均為甲材料。
(2)4月5日，企業(yè)上月自B公司采購的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。
(3)4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。
(4)4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。
(5)4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。
【答案】
(1)4月5日收到材料時(shí)：
借：原材料 10000
材料成本差異 600
貸：材料采購 10600
(2)4月15日從外地購入材料時(shí)：
借：材料采購 59000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10030
貸：銀行存款 69030
(3)4月20日收到4月15日購入的材料時(shí)：
借：原材料 59600
貸：材料采購 59000
材料成本差異 600
(4)4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：材料成本差異率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)×100%=-0.4562%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)
借：生產(chǎn)成本 70000
貸：原材料 70000
借：材料成本差異 319.34
貸：生產(chǎn)成本 319.34
(5)月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(40000+10000+59600-70000)-(500+600-600-319.34)=39419.34(元)
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