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2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(6)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁(yè):本章考情分析
第 2 頁(yè):第一節(jié) 營(yíng)業(yè)外收支
第 6 頁(yè):第二節(jié) 所得稅費(fèi)用
第 8 頁(yè):第三節(jié) 本年利潤(rùn)的核算

  第二節(jié) 所得稅費(fèi)用

  一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

  當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

  應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

  納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出),以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

  納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目,如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

  企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為:

  應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

  【例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 800 000元,所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元,職工福利費(fèi)300 000元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元,職工教育經(jīng)費(fèi)100 000元;經(jīng)查,甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

  本例中,按稅法規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除工資、薪金支出2 000 000元,扣除職工福利費(fèi)支出280 000(2 000 000×14%)元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000(2 000 000×2%)元,職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素,一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出;二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金,這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下:

  納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

  應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

  【例6-12】甲公司2009年全年利潤(rùn)總額(即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為10 200 000元,其中包括本年收到的國(guó)債利息收入200 000元,所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

  按照稅法的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入免交所得稅,即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下:

  應(yīng)納稅所得額=10200 000-200 000=10 000 000(元)

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000(元)

  二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

  所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用

  當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

  遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

  企業(yè)應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目,核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末,應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“所得稅費(fèi)用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無(wú)余額。其賬務(wù)處理圖示如下:

  【例6-13】承【例6-11】甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元,年未數(shù)為500 000元,遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元,年未數(shù)為200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

  甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下:

  遞延所得稅=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)

  所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=5 000 000+150 000=5 150 000(元)

  甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:所得稅費(fèi)用 5 150 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5 000 000

  遞延所得稅負(fù)債 100 000

  遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

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