二、營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。其中：

　　非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。

　　公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的損失。

　　罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。

　　企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

　　【例6-7】2008年1月1日，某公司取得一項價值1 000 000元的非專利技術(shù)，2009年1月1日出售時已累計攤銷100 000元，未計提減值準備，出售時取得價款900 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45 000元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 900 000

　　累計攤銷 100 000

　　營業(yè)外支出 45 000

　　貸：無形資產(chǎn) 1 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 45 000

　　【例6-8】某企業(yè)發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失270 000元，經(jīng)批準全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)編制如下會計分錄：

　　①發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 270 000

　　貸：原材料 270 000

　�、谂鷾侍幚頃r：

　　借：營業(yè)外支出 270 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 270 000

　　【例6-9】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30 000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 30 000

　　貸：銀行存款 30 000