(三)銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

　　P122【例4-6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會計(jì)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000

　　貸：庫存商品 70 000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000(100 000×5%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850

　　貸：應(yīng)收賬款 5 850

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 111 150

　　貸：應(yīng)收賬款 111 150

　　本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生;發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計(jì)處理如下：

　　(1)發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 70 000

　　貸：庫存商品 70 000

　　(2)乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 111 150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 000(100 000-100 000×5%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16 150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000

　　貸：發(fā)出商品 70 000

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 111 150

　　貸：應(yīng)收賬款 111 150