三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的5個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

　　企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目�！鞍l(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。

　　發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。

　　P120【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票頻度明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元;該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　本例中，由于B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時困難，A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A公司在發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。為此，A公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過“發(fā)出商品”科目反映。A公司會計分錄如下：

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 60 000

　　貸：庫存商品 60 000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)交的增值稅銷項稅額：

　　借：應(yīng)收賬款 17 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　(注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄)

　　假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認(rèn)收入，會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000

　　貸：發(fā)出商品 60 000

　　假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：銀行存款 117 000

　　貸：應(yīng)收賬款 117 000

　　【例題3·判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。( )(2009年考題)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例題4·單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是( )。(2007年考題)

　　A.在途物資 B.發(fā)出商品

　　C.庫存商品 D.主營業(yè)務(wù)成本

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。