稅前扣除項目及標準(1)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2012年單選題，2014年、2011年多選題，2013年綜合題，2012年判斷題

　　【高頻考點】：稅前扣除項目及標準

　　企業(yè)所得稅稅前成本費用等支出項目的扣除辦法和標準，直接關系到企業(yè)所得稅的稅基，影響企業(yè)的實際稅負。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出允許在稅前予以扣除。其中相關性、真實性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1)“有關的”支出，即與取得收入直接相關的支出。(2)“實際發(fā)生”即真實性，所提出的支出扣除項目，應拿出證明“足夠”或“適當”的憑據來判定;(3)“合理的”是指符合生產經營活動常規(guī)，即判定企業(yè)發(fā)生的扣除項目應符合一般經營常規(guī)和會計慣例。

　　(一)一般扣除項目

　　一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述支出，必須與取得收入直接相關，同時，又必須是符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

　　1.成本與費用。成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費;費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　(2)社會保險費的稅前扣除。

　　(3)職工福利費等的稅前扣除。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。

　　對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　(6)企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方式扣除：

　　①以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　�、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　(7)非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　(8)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　2.稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。

　　3.損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年(包括出版當年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　4.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出

　　(1)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。

　　(2)企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　(3)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　(5)企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　�、俦ｋU企業(yè)：財產保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

關注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　2015年會計職稱《中級會計實務》模擬試題匯總

　　全國2015年中級會計職稱無紙化考試考生操作指南

　　2015年會計職稱《中級經濟法》章節(jié)熱點習題匯總

　　2015年版中級會計職稱考試輔導教材修訂內容匯總