八、増值稅的出口退(免)稅制度
(一)下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
1.出口企業(yè)出口貨物
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
(1)出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物;
(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷(xiāo)售給境外單位、個(gè)人的貨物;
(3)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物(國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外);
(4)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品;
(5)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物;
(6)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物;
(7)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?/P>
3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
【考題·單選題】(2011年)根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)出口貨物中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是( )。
A.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物
B.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物
C.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
D.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口的貨物
『正確答案』A
『答案解析』本題考核出口退(免)稅制度。來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅。
(二)下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：
1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：
(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物;
(2)避孕藥品和用具，古舊圖書(shū);
(3)軟件產(chǎn)品;
(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品;
(5)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙;
(6)已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備;
(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物;
(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物;
(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
(10)油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物;
(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物;
(12)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物;
(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物;
(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物;
(15)以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：
(1)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物;
(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù);
(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅：
(1)未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù);
(2)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù);
(3)已申報(bào)增值稅退(免)稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。
【考題·多選題】(2010年)根據(jù)出口退(免)稅制度的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于出口退(免)稅的表述中，正確的有( )。
A.出口退(免)稅是為了鼓勵(lì)出口，使本國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)
B.出口退(免)稅的稅種主要為增值稅和消費(fèi)稅
C.除另有規(guī)定外，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅
D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核出口退(免)稅制度。
(三)下列出口貨物勞務(wù)既不免稅也不退稅：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。
2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。
6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。
7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。
(四)增值稅退(免)稅辦法
1.適用免抵退稅辦法的情形
(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。
(2)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。
(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物
實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
2.適用免退稅辦法的情形
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。
所謂的免退稅辦法是指免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)出口退稅率
1.出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。
2.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
相關(guān)推薦：
2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》預(yù)習(xí)講義匯總
2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱各科目難易程度及報(bào)考建議
下載
