3.增值稅進(jìn)項稅額抵扣時限

　　(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　(2)實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。納稅人取得2009年12月31日以前開其的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計算(這部分內(nèi)容在前面“征收率”部分已經(jīng)講過，這里是計算公式)

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

　　(2)一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×6%

　　(3)一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%

　　一般納稅人應(yīng)納稅額計算比較復(fù)雜，在此做一總結(jié)：

　　(1)首先，確定當(dāng)期銷售額;

　　價款加上價外費(fèi)用。

　　(2)其次，確定適用的稅率;

　　基本稅率或低稅率。

　　(3)再次，確定當(dāng)期可以抵扣的項目;

　　以票抵扣(增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口增值稅專用繳款書)或計算抵扣(農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用)。注意抵扣時限

　　(4)最后，按公式計算。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期可以抵扣的項目

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法，而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額，即為不含稅銷售額。

　　對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，

　　其計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　【例題·單選題】某飲料加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入32960元;直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值640元，支付運(yùn)輸費(fèi)60元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為(　)元。

　　A.480

　　B.597.6

　　C.872.6

　　D.960

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核增值稅應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不得抵扣;應(yīng)納增值稅額=32960÷(1+3%)×3%=960(元)

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

　　2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

　　【考題·單選題】(2012年)某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2010年12月進(jìn)口汽車配件一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為144萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)費(fèi)6萬元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)口汽車配件的關(guān)稅稅率為10%。該汽車制造廠2010年12月進(jìn)口汽車配件應(yīng)繳納的增值稅額為(　)萬元。

　　A.26.93

　　B.27.63

　　C.28.05

　　D.31.88

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計算。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率=(144+144×10%)×17%=26.93(萬元)

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)增值稅的免稅項目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　2.避孕藥品和用具。

　　3.古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

　　6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

　　7.銷售的自己使用過的物品，即指其他個人自己使用過的物品。

　　8.除前述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。據(jù)此，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門還頒布了一系列有關(guān)增值稅的免稅項目的規(guī)范性文件，主要內(nèi)容如下：

　　(1)對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　　(2)對污水處理勞務(wù)免征增值稅。

　　(3)對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

　　(4)對飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票;凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　(5)自2009年1月1日起至2013年12月31日止，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。

　　(6)自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。

　　(7)自2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

　　(8)自2012年1月1日起，符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅。

　　(9)自2013年1月1日起，免稅化肥成本占該硝基復(fù)合肥原料中全部化肥成本的比重高于70%的免征增值稅。

　　(10)自2012年10月1日起，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

　　(11)2011年1月1日至2015年12月31日，飲水工程運(yùn)營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

　　(二)納稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)

　　增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。具體規(guī)定如下：

　　1.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品;以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力;以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油;以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土;采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。

　　對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料)，一律不得享受增值稅即征即退政策。

　　2.銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉;對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品;以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力;利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力;部分新型墻體材料產(chǎn)品。

　　3.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

　　4.對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。該項稅收優(yōu)惠政策適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。

　　5.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。一般納稅人隨同計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

　　(四)增值稅的起征點(diǎn)

　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。有關(guān)增值稅起征點(diǎn)幅度的規(guī)定如下：

　　1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元;

　　2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元;

　　3.按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。

　　銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。

　　納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。

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