二、增值稅的征收范圍
增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
征稅范圍 |
項(xiàng)目 |
一般規(guī)定 |
1.銷售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn)) |
特殊規(guī)定 |
1.特殊項(xiàng)目: |
(一)銷售貨物
1.一般銷售貨物
一般銷售貨物,是指通常情況下,在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi);有償,是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
【考題·單選題】(2010年)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不屬于增值稅征稅范圍的是( )。
A.銷售電力
B.銷售熱力
C.銷售天然氣
D.銷售房地產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù);貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn);銷售不動(dòng)產(chǎn)不是增值稅征稅范圍。
2.視同銷售貨物
視同銷售貨物,是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售,但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,稅法仍將其視同銷售貨物的行為,繳納增值稅。
(1)單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,雖然沒(méi)有取得銷售收入,也視同銷售貨物,依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅:
①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
、阡N售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
(2)以上視同銷售貨物行為,可以歸納為下列三種情形:
①轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移;
、陔m然貨物所有權(quán)發(fā)生了變動(dòng),但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式;
、圬浳锼袡(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng),貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式,而是用于類似銷售的其他用途。
【考題·多選題】(2011年)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列行為中,屬于視同銷售貨物的有( )。
A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于擴(kuò)建職工食堂
B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者
C.將委托加工的貨物用于集體福利
D.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其它單位
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核視同銷售行為。將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,視同銷售。選項(xiàng)A屬于外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形。
3.混合銷售
混合銷售,是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
(1)納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:
、黉N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
、谪(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(2)除上述規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。
(3)混合銷售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是( )。
A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)
B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理服務(wù)
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)
D.歌廳為客戶提供服務(wù)的同時(shí)又銷售零食、飲料
『正確答案』C
『答案解析』本題考核增值稅混合銷售行為。選項(xiàng)A屬于增值稅的兼營(yíng)行為,貨物和勞務(wù)不在一項(xiàng)銷售行為內(nèi)發(fā)生;選項(xiàng)B不是混合銷售,都屬于增值稅征稅范圍;選項(xiàng)C屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為;選項(xiàng)D屬于混合銷售,但是應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。
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