表三、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（2014年變化）

銷項(xiàng)稅額

銷售額

全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目

⑴向購(gòu)買方收取的“銷項(xiàng)稅額”
⑵受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅（指受托方）
⑶符合條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)
⑷符合條件“代為收取”的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)
⑸“代辦”保險(xiǎn)收的保險(xiǎn)費(fèi)，“代”購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)
【理解】凡“合理”的代收款項(xiàng)，確非企業(yè)收入，則不作為價(jià)外費(fèi)用
【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用為含增值稅的銷售額

價(jià)稅分離

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）
【注意】默認(rèn)含稅銷售額：⑴零售價(jià)；⑵價(jià)外費(fèi)用；⑶普通發(fā)票

組成計(jì)稅價(jià)格

視同銷售

⑴組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
⑵組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
【注意】先找本單位同期同類產(chǎn)品平均售價(jià)，沒(méi)有，找其他單位，還沒(méi)有，組價(jià)（考試中注意審題切勿直接組價(jià)）

進(jìn)口

⑴組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
⑵組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

特殊

包裝物押金與包裝物租金

租金一律作為價(jià)外費(fèi)用

押金區(qū)分一般包裝物；啤酒、黃酒包裝物；白酒、其他酒包裝物

折扣銷售、銷售折讓與銷售退回

區(qū)分折扣發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

以舊換新

除金銀首飾外不扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格

以物易物

雙方都作購(gòu)銷處理

進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣

憑票抵扣

增值稅“專用”發(fā)票、進(jìn)口增值稅“專用”繳款書(shū)
【特別注意】購(gòu)入自用的“兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”

計(jì)算抵扣

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率13%【注意】此考點(diǎn)可與煙葉稅結(jié)合

不得抵扣

⑴“外購(gòu)”貨物用于內(nèi)部消費(fèi)；⑵“管理不善”造成的“非正常損失”；⑶上述項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；⑷抵扣憑證不符合規(guī)定；⑸按簡(jiǎn)易辦法征收；⑹一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；⑺接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)
【注意】⑴⑵為考核重點(diǎn)

留抵稅額

上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

表四、增值稅征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

直接收款

收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

托收承付和委托收款

“發(fā)出貨物”并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

賒銷和分期收款

合同約定的收款日期的當(dāng)天

預(yù)收貨款

貨物發(fā)出的當(dāng)天

委托代銷

收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天

視同銷售

貨物移送的當(dāng)天

進(jìn)口貨物

報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

先開(kāi)發(fā)票

開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天

納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶

機(jī)構(gòu)所在地；總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；外出經(jīng)營(yíng)看是否開(kāi)具“外管證”

非固定業(yè)戶

向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅

進(jìn)口

向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度+按次納稅
申報(bào)、納稅時(shí)間：自×××之日起“15日內(nèi)”
【注意】增值稅、消費(fèi)稅納稅期限相同，營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有1日、3日的規(guī)定