九、城市維護建設稅與教育費附加

　　(-)城市維護建設稅

　　城市維護建設稅，是指以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的稅額為計稅依據而征收的-種稅。

　　1.納稅義務人

　　城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務人。也就是說，-般情況下，內資的單位只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。

　　【提示1】外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，2010年12月1日前不繳納城建稅和教育費附加，自20]0年12月1日起，繳納城建稅和教育費附加。

　　【提示2】納稅人進口的貨物繳納增值稅和消費稅，但不繳納城建稅。

　　2.稅率

　　根據納稅人所在地區(qū)，共分三檔：市區(qū)：7%;縣城、鎮(zhèn)：5%;不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。

　　【提示】由受托方代收代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代收代扣的城市維護建設稅適用“受托方所在地”的稅率。

　　3.計稅依據及應納稅額的計算

　　(1)城建稅的計稅依據：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。

　　【提示】納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據。

　　(2)應納稅額=(實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業(yè)稅稅額)×適用稅率

　　【提示】納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城市維護建設稅進行補、罰，并加收稅收滯納金。

　　【例題10·單選題】某市-企業(yè)1月份繳納增值稅34萬元，消費稅60萬元，所得稅13萬元。如按7%的稅率計算，該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅是(　　)萬元。

　　A.8.4

　　B.4.2

　　C.6.58

　　D.6.02

　　【答案】C

　　【解析】本題考核城市維護建設稅的計算。應納城市維護建設稅=(34+60)×7%=6.58(萬元)。

　　4.稅收優(yōu)惠

　　(1)海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

　　(2)對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的城市維護建設稅。但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

　　(3)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，-律不予退(返)還。

　　(二)教育費附加

　　1.征收范圍：繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。

　　2.計征依據：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。

　　3.征收比率：3%。

　　十、其他相關稅收法律制度

　　(-)船舶噸稅

　　1.納稅人

　　自中國境外港口進入中國境內港口的船舶征收船舶噸稅(以下簡稱噸稅)，以應稅船舶負責人為納稅人。

　　2.稅率

　　噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級設置單位稅額，分30日、90日和1年三種不同的稅率，并實行復式稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。

　　【提示】我國國籍的應稅船舶，船籍國(地區(qū))與我國簽訂含有互相給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶，適用優(yōu)惠稅率;其他應稅船舶，適用普通稅率。

　　3.計稅依據

　　噸稅以船舶凈噸位為計稅依據，拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征。

　　4.應納稅額的計算

　　應納稅額=應稅船舶凈噸位×適用稅率

　　5.稅收優(yōu)惠

　　下列船舶免征噸稅：

　　(1)應納稅額在人民幣50元以下的船舶;

　　(2)自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶;

　　(3)噸稅執(zhí)照期滿后24小時內不上下客貨的船舶;

　　(4)非機動船舶(不包括非機動駁船);

　　(5)捕撈、養(yǎng)殖漁船;

　　(6)避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶;

　　(7)軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶;

　　(8)依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶。

　　6.征收管理

　　(1)納稅義務發(fā)生時間。

　　噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入境內港口的當日，應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)照，自上-執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

　　(2)納稅期限。

　　應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。

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