八、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　(一)納稅人

　　1.納稅人。

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　2.納稅人的分類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(1) 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　(2) 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　(二)征稅范圍和稅目

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)

　　是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　【提示】非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

　　(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　(3)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　【例題·單選題】下列納稅人中，不屬于營改增試點范圍的是(　)。

　　A.某航空運輸公司

　　B.某會計師事務(wù)所

　　C.某商業(yè)銀行

　　D.某廣告公司

　　[答疑編號5694040503]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)營改增試點實施辦法的規(guī)定，目前銀行業(yè)尚未納入營改增試點征稅范圍，所以銀行不是營改增試點范圍的納稅人。

　　【例題·多選題】下列項目中，屬于營改增征稅范圍的有(　)。

　　A.廣告設(shè)計

　　B.會議展覽

　　C.技術(shù)咨詢

　　D.有形動產(chǎn)租賃

　　[答疑編號5694040504]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核營改增的范圍。上述選項均屬于營改增的征收范圍。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　　(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)稅率和征收率

　　【例題·多選題】我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括(　)。

　　A.3%　　 B.4%

　　C.6% 　　D.11%

　　[答疑編號5694040505]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』根據(jù)營改增試點實施辦法的規(guī)定，增值稅稅率分為17%，11%，6%，0幾檔，新增的為11%，6%兩檔。

　　(四)應(yīng)納稅額的計算——同前面

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　【例題·教材例4-18】北京市東方紅公司專門從事認證服務(wù)，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其認證服務(wù)不適用差額納稅的規(guī)定。2012年9月1日實行營改增，被認定為增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)10月16日，取得某項認證服務(wù)收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價稅合計為106萬元;

　　(2)10月18日，購進一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，稅額3.4萬元;

　　(3)10月20日，接受本市其他單位設(shè)計服務(wù)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額5萬元，稅額0. 3萬元;

　　(4)10月25日，接受上海市某運輸企業(yè)提供交通運輸服務(wù)，取得納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明金額0. 5萬元，稅率11%，稅額0. 055萬元;

　　(5)10月28日，銷售2009年1月1日以前購進的一臺固定資產(chǎn)，售價 0. 208萬元。

　　已知增值稅稅率為6%，征收率為4%。計算該公司當月應(yīng)納增值稅稅額。

　　[答疑編號5694040506]

　　『正確答案』

　　(1)當期銷項稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)

　　(2)當期進項稅額=3.4+0.3+0.055=3.755(萬元)

　　(3)簡易方法的應(yīng)納稅額=0.208÷(1+4%)×4%÷ 2=0.004(萬元)

　　(4)應(yīng)納增值稅稅額= 6-3.755+ 0.004=2.249(萬元)

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。

　　小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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