五、增值稅的稅收優(yōu)惠(熟悉)

　　1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目。

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　4.起征點。

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元;

　　(2)銷售應稅勞務的，為月銷售額5000—20000元

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元。

　　【例題·單選題】下列項目中免征增值稅的是(　)

　　A.中藥飲片　　B.古舊圖書

　　C.教材　　　　D.卷煙

　　[答疑編號5694040406]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書，免征增值稅。

　　六、增值稅的征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　【提示】這一時間同銷項稅額確定時間：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　具體分為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　【例題·單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發(fā)生時間是(　)。

　　A.銷售方收到第一筆貨款的當天

　　B.銷售方收到剩余貨款的當天

　　C.銷售方發(fā)出貨物的當天

　　D.購買方收到貨物的當天

　　[答疑編號5694040501]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發(fā)生時間是貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(二)納稅地點

　　1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(三)納稅期限

　　以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　期限：

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　(一)專用發(fā)票開票限額。

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10 萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。

　　(二)專用發(fā)票開具范圍。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品的;

　　(2)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費者個人銷售貨物或者提供應稅勞務的;

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開)。

　　【例題·單選題】根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應開具增值稅專用發(fā)票的是(　)。

　　A.向消費者個人銷售應稅貨物

　　B.向小規(guī)模納稅人轉讓專利權

　　C.向一般納稅人銷售房地產(chǎn)

　　D.向一般納稅人銷售應稅貨物

　　[答疑編號5694040502]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』一般納稅人向消費者個人銷售貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，所以選項A不選。轉讓專利權和銷售房地產(chǎn)不征收增值稅，所以選項B、C不選。

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