三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.“境內(nèi)”范圍

　　(1)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi);

　　2.“應(yīng)稅勞務(wù)”范圍：

　　(1)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　(2)不包括加工、修理修配勞務(wù)。

　　(二)營業(yè)稅征稅范圍的其他規(guī)定

　　1.混合銷售與兼營行為。

　　2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　　(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

　　(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

　　3.幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(9種)——選擇題

　　(三)營業(yè)稅稅目與稅率

　　1.交通運輸業(yè)：對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目。

　　【要點】對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　2.建筑業(yè)：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　　【要點】單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營業(yè)稅。

　　3.金融保險業(yè)

　　【特別關(guān)注】下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅：

　　(1)貨物期貨不繳納營業(yè)稅;

　　(2)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù);

　　(3)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為;

　　(4)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);

　　但是：人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅。

　　(5)金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù);

　　(6)金融機構(gòu)的出納長款收入。

　　(7)下列保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅：保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;

　　保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。

　　4.郵電通信業(yè)

　　【特別關(guān)注】

　　(1)單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。

　　(2)郵政部門銷售郵務(wù)物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅。

　　5.文化體育業(yè)

　　【特別關(guān)注】

　　(1)有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　(2)廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營業(yè)稅;

　　(3)經(jīng)營游覽場所，是指公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　(4)舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　6.娛樂業(yè)：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　7.服務(wù)業(yè)

　　子目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　【特別關(guān)注】(1)以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅;

　　(2)土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　9.銷售不動產(chǎn)

　　【特別關(guān)注】

　　(1)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。

　　(2)個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅：個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　(四)營業(yè)稅稅額計算;

　　重點是計稅依據(jù)：營業(yè)額全額、差額

　　1.交通運輸業(yè)

　　2.建筑業(yè)

　　3.金融保險業(yè)：2項余額計稅

　　(1)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額——余額計稅;

　　(2)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額——余額計稅。

　　4.郵電通信業(yè)：2項余額計稅

　　5.文化體育業(yè)

　　6.娛樂業(yè)——一律全額計稅

　　7.服務(wù)業(yè)中的余額計稅：

　　(1)手續(xù)費形成的余額

　　(2)共同完成勞務(wù)形成的余額：旅游業(yè)、廣告代理業(yè)(減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費)

　　8.銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：2個余額計稅：

　　(1)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置原價后的余額為營業(yè)額。

　　(2)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　(五)營業(yè)稅起征點與稅收減免

　　1.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：7條

　　2.營業(yè)稅起征點(針對個人納稅人)：同增值稅。

　　(六)征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定

　　(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán);銷售不動產(chǎn);提供建筑業(yè)勞務(wù);租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　(2)納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　2.納稅地點的一般規(guī)定

　　(1)提供應(yīng)稅勞務(wù)：一般機構(gòu)所在地或者居住地;提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地;

　　(2)轉(zhuǎn)讓、出租、銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)：土地、不動產(chǎn)所在地。

　　3.納稅期限：　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。