二、消費稅：

　　(一)征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：

　�、儆糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不納稅

　　②用于其他方面——移送使用時納稅(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費品

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品的，受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方為消費稅的納稅義務(wù)人。

　　【特殊】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　3.進口應(yīng)稅消費品：于報關(guān)進口時納稅。

　　4.零售應(yīng)稅消費品：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。

　　5.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，即煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。

　　【提示】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

　　(二)征收范圍——14種(注意不包括的，結(jié)合納稅環(huán)節(jié))

　　1.煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲)。

　　2.酒及酒精(包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。)

　　3.化妝品;

　　4.貴重首飾及珠寶玉石;

　　5.鞭炮、焰火;

　　6.成品油;

　　7.汽車輪胎;農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎不征收消費稅。

　　8.摩托車。

　　9.小汽車(電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。)

　　10.高爾夫球及球具;

　　11.高檔手表;不含增值稅銷售價格每只在10000元(含)以上的各類手表。

　　12.游艇;

　　13.木制一次性筷子;

　　14.實木地板。

　　(三)消費稅的稅率：比例稅率和定額稅率兩類

　　1.比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費品;

　　2.定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;

　　3.復(fù)合稅率：卷煙和白酒。

　　(四)計稅依據(jù)：

　　1.銷售額：

　　(1)一般銷售的銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　(2)主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格，其中：卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。

　　(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　(4)包裝物。

　　2.從量計征的銷售數(shù)量

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　(4)進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　(五)應(yīng)納稅額計算：

　　1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算。

　　2.委托加工應(yīng)納消費稅的計算：

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　3.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算。

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

　　4.外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除。

　　(六)消費稅的征收管理