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第四章　增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度

　　◆本章近兩年分值、考點分布：

　　重點章之一。共涉及3個稅種，其中的增值稅、消費稅為今年教材新增內(nèi)容。預(yù)計分?jǐn)?shù)10-15分，會涉及各種題型，包括不定項選擇題。

　　◆本章重要知識點復(fù)習(xí)

　　一、增值稅

　　(一)增值稅納稅人：

　　1.納稅人的分類：50萬元，80萬元。

　　2.不屬于一般納稅人。

　　3.小規(guī)模納稅人：

　　(1)實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　(2)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　(二)增值稅的征收范圍

　　1.一般規(guī)定：銷售或進(jìn)口的貨物;;提供的加工、修理修配勞務(wù);

　　2.視同銷售貨物(8項)：

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)-(8)：

　　3.混合銷售貨物與兼營非增值稅應(yīng)稅項目：

　　(1)混合銷售貨物：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　(2)兼營非應(yīng)稅：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　4.征稅范圍的特殊規(guī)定(13項)

　　5.非增值稅應(yīng)稅項目(9項)

　　(三)稅率與征收率

　　1.一般納稅人稅率：17%，13%;;

　　2.小規(guī)模納稅人征收率：3%

　　3.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

　　(四)一般納稅人的增值稅計算

　　1.銷售額的確定：

　　(1)一般情況：向購買方所收取的全部價款和價外費用(均為不含增值稅的金額)

　　(2)特殊業(yè)務(wù)：①折扣銷售;②以舊換新方式銷售貨物;③包裝物押金。

　　(3)納稅義務(wù)的發(fā)生時間：教材P169

　　2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　3.不予抵扣進(jìn)項稅額項目：9項，重點是：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物;以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(3)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的小汽車;摩托車;游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　4.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：已抵扣的進(jìn)項稅額改變用途。

　　轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=成本×稅率

　　5.進(jìn)項稅額抵扣期限的規(guī)定：

　　一般納稅人取得以下3種抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額：(1)增值稅專用發(fā)票;(2)公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票;(3)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　　(五)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

　　(六)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

　　或者，組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅

　　(七)增值稅的稅收優(yōu)惠

　　1.《條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目，重要的有：

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;銷售的自己使用過的物品。

　　2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　3.起征點。

　　(八)增值稅專用發(fā)票：不得開具增值稅專用發(fā)票，教材P172。

　　(九)營業(yè)稅改征增值稅試點：

　　1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為劃分界限。

　　2.營業(yè)稅改征增值稅行業(yè)：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

　　3.稅率和征收率

　　提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：17%。

　　提供交通運輸業(yè)服務(wù)11%。

　　提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)6%。