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2013會(huì)計(jì)職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考前串講(第4章)

第 1 頁:一、增值稅
第 2 頁:二、消費(fèi)稅
第 3 頁:三、營業(yè)稅

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第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅法律制度

  ◆本章近兩年分值、考點(diǎn)分布:

  重點(diǎn)章之一。共涉及3個(gè)稅種,其中的增值稅、消費(fèi)稅為今年教材新增內(nèi)容。預(yù)計(jì)分?jǐn)?shù)10-15分,會(huì)涉及各種題型,包括不定項(xiàng)選擇題。

  ◆本章重要知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

  一、增值稅

  (一)增值稅納稅人:

  1.納稅人的分類:50萬元,80萬元。

  2.不屬于一般納稅人。

  3.小規(guī)模納稅人:

  (1)實(shí)行簡易征稅辦法,并且一般不使用增值稅專用發(fā)票,但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

  (2)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  (二)增值稅的征收范圍

  1.一般規(guī)定:銷售或進(jìn)口的貨物;;提供的加工、修理修配勞務(wù);

  2.視同銷售貨物(8項(xiàng)):

  (1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

  (2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);

  (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

  (4)-(8):

  

  3.混合銷售貨物與兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目:

  (1)混合銷售貨物:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。

  (2)兼營非應(yīng)稅:納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

  4.征稅范圍的特殊規(guī)定(13項(xiàng))

  5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(9項(xiàng))

  (三)稅率與征收率

  1.一般納稅人稅率:17%,13%;;

  2.小規(guī)模納稅人征收率:3%

  3.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

  (四)一般納稅人的增值稅計(jì)算

  1.銷售額的確定:

  (1)一般情況:向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(均為不含增值稅的金額)

  (2)特殊業(yè)務(wù):①折扣銷售;②以舊換新方式銷售貨物;③包裝物押金。

  (3)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間:教材P169

  2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

抵扣方法 具體內(nèi)容
以票抵稅 (1)從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額
(2)從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅繳款書上注明的增值稅額
計(jì)算抵稅 (1)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
(2)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用:
進(jìn)項(xiàng)稅額=(運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金)×7%
運(yùn)輸費(fèi)用:不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)

  3.不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目:9項(xiàng),重點(diǎn)是:

  (1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  (2)非正常損失的購進(jìn)貨物;以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  【提示】非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失。

  (3)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車;摩托車;游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

  4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途。

  轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=成本×稅率

  5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定:

  一般納稅人取得以下3種抵扣憑證,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:(1)增值稅專用發(fā)票;(2)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票;(3)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

  (五)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

  (六)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

  或者,組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅

  (七)增值稅的稅收優(yōu)惠

  1.《條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目,重要的有:

  農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;銷售的自己使用過的物品。

  2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

  3.起征點(diǎn)。

  (八)增值稅專用發(fā)票:不得開具增值稅專用發(fā)票,教材P172。

  (九)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn):

  1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人:應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為劃分界限。

  2.營業(yè)稅改征增值稅行業(yè):交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

試點(diǎn)行業(yè) 應(yīng)稅服務(wù)
(1)交通運(yùn)輸業(yè) ①陸路運(yùn)輸服務(wù);②水路運(yùn)輸服務(wù)
③航空運(yùn)輸服務(wù);④管道運(yùn)輸服務(wù)
(2)現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ①研發(fā)和技術(shù)服務(wù);②信息技術(shù)服務(wù)
③文化創(chuàng)意服務(wù);④物流輔助服務(wù)
⑤有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);⑥鑒證咨詢服務(wù)

  3.稅率和征收率

  提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù):17%。

  提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%。

  提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)6%。

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